利潤總(zong)額(e)=收(shou)入-成本

    企業(ye)應(ying)納稅所得額(e)=利潤總(zong)額(e)+納稅調增(zeng)-納稅條件

    合伙(huo)人(ren)應(ying)納(na)稅所(suo)得(de)額 =合伙(huo)比例*企業(ye)應(ying)納(na)稅所(suo)得(de)額

    合伙人應納合伙人所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)=合伙人應納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額*個人所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率-速(su)算扣除數

    在律師(shi)事務所(suo)(suo)(suo)(suo)查賬征收政(zheng)策下，簡單的給大家出(chu)一(yi)個(ge)合伙人所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅的計算(suan)，我們一(yi)起來計算(suan)一(yi)下該(gai)律師(shi)事務所(suo)(suo)(suo)(suo)2012年(nian)的應計提并需(xu)繳納的合伙人所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅是多少？

    例如（同上）：甲(jia)(jia)、乙、丙三人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)以(yi)5：3：2的(de)(de)出資比例合(he)伙開(kai)辦(ban)了ABC律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)師(shi)(shi)(shi)事(shi)務所(suo)。另(ling)聘(pin)請兩(liang)名專(zhuan)(zhuan)職(zhi)律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)師(shi)(shi)(shi)A和(he)(he)B，一(yi)名會(hui)計(ji)和(he)(he)一(yi)名勤(qin)雜人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)。2012年，該事(shi)務所(suo)共取得(de)業(ye)務收入(ru)200萬元(yuan)（不含(han)增(zeng)值稅），其中(zhong)出資律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)師(shi)(shi)(shi)甲(jia)(jia)、乙、丙分別取得(de)業(ye)務收入(ru)20萬元(yuan)、30萬元(yuan)和(he)(he)40萬元(yuan)，專(zhuan)(zhuan)職(zhi)律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)師(shi)(shi)(shi)A和(he)(he)B分別取得(de)業(ye)務收入(ru)50萬元(yuan)和(he)(he)60萬元(yuan)。該事(shi)務所(suo)規定，律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)師(shi)(shi)(shi)個人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)承攬的(de)(de)案(an)件按辦(ban)案(an)收入(ru)的(de)(de)50%提成，住宿費(fei)(fei)(fei)、資料費(fei)(fei)(fei)、通訊費(fei)(fei)(fei)及(ji)聘(pin)請人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)等辦(ban)案(an)費(fei)(fei)(fei)用由律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)師(shi)(shi)(shi)個人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)負擔。出資律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)師(shi)(shi)(shi)每月(yue)固定領取工(gong)(gong)(gong)(gong)資3500元(yuan)，專(zhuan)(zhuan)職(zhi)律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)師(shi)(shi)(shi)每月(yue)工(gong)(gong)(gong)(gong)資3000元(yuan)，會(hui)計(ji)1人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)，每月(yue)工(gong)(gong)(gong)(gong)資2500元(yuan)，勤(qin)雜1人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)，每月(yue)工(gong)(gong)(gong)(gong)資1000元(yuan)。假設(she)當年該事(shi)務所(suo)各項業(ye)務費(fei)(fei)(fei)用79萬元(yuan)（不含(han)出資律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)師(shi)(shi)(shi)和(he)(he)專(zhuan)(zhuan)職(zhi)律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)辦(ban)案(an)提成以(yi)及(ji)各類人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)資），且不存業(ye)務招待(dai)費(fei)(fei)(fei)支出、工(gong)(gong)(gong)(gong)會(hui)經費(fei)(fei)(fei)、教育經費(fei)(fei)(fei)及(ji)不合(he)規票據等不允許稅前扣除(chu)的(de)(de)行為，計(ji)算(suan)三位出資律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)師(shi)(shi)(shi)分別應(ying)納多少(shao)個人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅？?

    首先(xian)，計算該合伙律師(shi)事(shi)務(wu)所2012年度的(de)經營所得。這需要(yao)明確允(yun)許稅前扣除的(de)經營支出(chu)項(xiang)目和(he)金(jin)額。主要(yao)有(you)：?

    （1）辦案提成支出100萬(wan)元： ?

    三位出(chu)資律師(shi)45萬(wan)元(yuan)（20萬(wan)元(yuan)×50%+30萬(wan)元(yuan)×50%+40萬(wan)元(yuan)×50%）； ?

    專(zhuan)職(zhi)律(lv)師55萬(wan)(wan)元(yuan)，專(zhuan)職(zhi)律(lv)師A 25萬(wan)(wan)元(yuan)（50萬(wan)(wan)元(yuan)×50%），專(zhuan)職(zhi)律(lv)師B 30萬(wan)(wan)元(yuan)（60萬(wan)(wan)元(yuan)×50%）。 ?

    出資律師的辦案提成支出45萬(wan)元不(bu)允許稅前扣(kou)除； ?

    專(zhuan)職律師取(qu)得的(de)辦案提成收入55萬元允許(xu)稅前扣除。 ?

    （2）工(gong)資(zi)(zi)支(zhi)出24萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。出資(zi)(zi)律師：3500×3×12＝126000（元(yuan)(yuan)(yuan)）；專職(zhi)律師：3000×2×12＝72000（元(yuan)(yuan)(yuan)）；會計：2500×12＝30000（元(yuan)(yuan)(yuan)）；勤雜(za)(za)人(ren)員：1000×12＝12000（元(yuan)(yuan)(yuan)）。這些(xie)工(gong)資(zi)(zi)支(zhi)出中，三位出資(zi)(zi)律師工(gong)資(zi)(zi)126000元(yuan)(yuan)(yuan)不(bu)允(yun)(yun)許在(zai)(zai)稅前列支(zhi)；專職(zhi)律師工(gong)資(zi)(zi)72000元(yuan)(yuan)(yuan)、會計工(gong)資(zi)(zi)30000元(yuan)(yuan)(yuan)和(he)勤雜(za)(za)人(ren)員工(gong)資(zi)(zi)12000元(yuan)(yuan)(yuan)符合(he)規定(ding)(ding)，根(gen)據65號文的規定(ding)(ding)，實(shi)際(ji)支(zhi)付(fu)的合(he)理工(gong)資(zi)(zi)、薪金支(zhi)出允(yun)(yun)許在(zai)(zai)稅前扣除(chu)。故(gu)允(yun)(yun)許在(zai)(zai)稅前列支(zhi)的工(gong)資(zi)(zi)總額=72000+30000+12000＝114000（元(yuan)(yuan)(yuan)）。?

    （3）當(dang)年各項業務費用79萬元（不含(han)出資(zi)律師和專職律師辦案提成(cheng)收入(ru)和各類人員工資(zi)）。?

    綜上，該合(he)伙律師事(shi)務(wu)所(suo)2012年經營所(suo)得=業務(wu)收入(ru)-辦(ban)案提(ti)成-業務(wu)費用(yong)+出資律師提(ti)成收入(ru)=200-100-24-79+45+12.6＝54.6（萬元(yuan)）?

    其(qi)次，是(shi)將該合伙律師事務所的年(nian)度經營所得分(fen)(fen)配給各位出(chu)資律師，并分(fen)(fen)別計算各位出(chu)資律師應繳納的個(ge)體工商戶生產、經營所得項目個(ge)人所得稅(shui)。?

    假設該合伙(huo)律師事務所(suo)(suo)是按(an)出(chu)資比例進(jin)行(xing)分配，則三位(wei)出(chu)資律師分別應(ying)納稅(shui)所(suo)(suo)得(de)額(e)及(ji)應(ying)納合伙(huo)人所(suo)(suo)得(de)稅(shui)額(e)分別為(wei)：?

    甲律師應納稅所得額：54.60×50%-0.35*12＝23.10（萬(wan)元）；?

    甲律師應(ying)納合伙人所得稅：23.10*35.00%-1.475=6.61（萬元）?

    乙(yi)律師應納稅所(suo)得額：54.60×30%-0.35*12＝12.18（萬元）；?

   乙律師應納合伙(huo)人所得稅(shui)：12.18*35.00%-1.475=2.788（萬元）?

    丙律師應納稅所得額(e)：54.60×20%-0.35*12＝6.72（萬元(yuan)）；?

    丙律師應納合(he)伙人所得稅：6.72*30.00%-0.975=1.041（萬(wan)元）?

    三(san)位(wei)出資(zi)律師合(he)(he)計應(ying)納合(he)(he)伙人(ren)所得(de)稅：6.61+2.788+1.041＝10.439（萬元）?

    由此對比可以(yi)看出在律師事(shi)務(wu)所(suo)(suo)各(ge)(ge)項(xiang)制度完善、合理，各(ge)(ge)項(xiang)支出符合稅(shui)前(qian)規定的情況(kuang)查賬征收較(jiao)核定征收對律師事(shi)務(wu)所(suo)(suo)的稅(shui)負有所(suo)(suo)降低(di)。