美(mei)國(guo)(guo)某公(gong)(gong)司(si)北(bei)(bei)京(jing)代表處（以下(xia)簡稱“北(bei)(bei)京(jing)辦事(shi)處”），系美(mei)國(guo)(guo)總公(gong)(gong)司(si)為(wei)發展中(zhong)國(guo)(guo)業務的(de)駐華常(chang)設機構(gou)。辦事(shi)處雇傭的(de)中(zhong)國(guo)(guo)籍員工希望公(gong)(gong)司(si)通過分期支(zhi)付當月工資收入，以減輕個人所得稅(shui)的(de)納稅(shui)義務。那么，該種稅(shui)務安排是否違反國(guo)(guo)家及北(bei)(bei)京(jing)市的(de)相(xiang)關(guan)法(fa)律、法(fa)規、政(zheng)策規定。 　　

根據(ju)現行稅(shui)法規(gui)定，意見如下： 　　

一、北(bei)京辦事處雇傭(yong)的中國籍員(yuan)工(gong)系稅(shui)法上的納(na)稅(shui)義務人 　　

根據(ju)《中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)華(hua)人(ren)民共(gong)和(he)(he)國(guo)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)》（以下(xia)簡(jian)(jian)稱“《個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)》”）第一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)條第一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)款的規(gui)定(ding)，在中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)境(jing)(jing)內有住(zhu)所，或(huo)者無住(zhu)所而在境(jing)(jing)內居住(zhu)滿(man)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)年的個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)，從中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)境(jing)(jing)內和(he)(he)境(jing)(jing)外取(qu)得(de)(de)的所得(de)(de)，依(yi)照本法(fa)(fa)規(gui)定(ding)繳納(na)(na)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)，和(he)(he)《中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)華(hua)人(ren)民共(gong)和(he)(he)國(guo)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)實(shi)施條例》（以下(xia)簡(jian)(jian)稱“《實(shi)施條列》”）第一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)條的規(gui)定(ding)，稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)第一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)條第一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)款所說的在中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)境(jing)(jing)內有住(zhu)所的個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)，是指因戶籍、家庭、經濟利(li)益關系而在中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)境(jing)(jing)內習慣性居住(zhu)的個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)。北(bei)京(jing)辦事處雇傭的中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)籍員工屬于《個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)》第一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)條第一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)款及《實(shi)施條列》第一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)條規(gui)定(ding)的個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)，對(dui)其取(qu)得(de)(de)的來(lai)源(yuan)于中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)境(jing)(jing)內的所得(de)(de)應依(yi)法(fa)(fa)繳納(na)(na)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。 　　

二、北京辦事(shi)處應依法按(an)照“工資(zi)、薪(xin)金(jin)所(suo)得(de)”稅(shui)目按(an)月據(ju)實代扣代繳員(yuan)工傭金(jin)所(suo)得(de)的(de)個人所(suo)得(de)稅(shui) 　　

1、對(dui)北(bei)京辦(ban)事處員工(gong)取得(de)的傭金所得(de)應(ying)按照(zhao)“工(gong)資、薪(xin)金所得(de)”稅目繳(jiao)納個人(ren)所得(de)稅。 　　

北京辦事處員(yuan)工系貴公司(si)雇傭的用以(yi)開展中國業務(wu)的雇員(yuan)，對其取得(de)的所(suo)得(de)應(ying)當(dang)按照(zhao)《個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅法》第(di)二(er)條第(di)一(yi)項、第(di)六條第(di)一(yi)項以(yi)及(ji)《實施條例》第(di)五條第(di)一(yi)項、第(di)八條第(di)一(yi)項負擔“工資、薪金”所(suo)得(de)的納稅義務(wu)。 　　

2、對(dui)北京辦事(shi)處員工取(qu)得的(de)“工資、薪(xin)金”所得應當按月負擔納稅義務 　　

根據《個(ge)人所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法》第九條第二款(kuan)的(de)(de)規定，工(gong)(gong)資、薪(xin)金所(suo)(suo)(suo)得(de)應(ying)納(na)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)，按(an)月計(ji)(ji)征(zheng)(zheng)，由(you)扣繳(jiao)(jiao)義(yi)務(wu)(wu)人或者納(na)稅(shui)(shui)(shui)義(yi)務(wu)(wu)人在(zai)次月十五日內繳(jiao)(jiao)入國(guo)庫，并向稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關報送納(na)稅(shui)(shui)(shui)申(shen)報表。特定行(xing)業的(de)(de)工(gong)(gong)資、薪(xin)金所(suo)(suo)(suo)得(de)應(ying)納(na)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)，可以(yi)實行(xing)按(an)年計(ji)(ji)算(suan)、分月預繳(jiao)(jiao)的(de)(de)方式計(ji)(ji)征(zheng)(zheng)，具(ju)體(ti)辦法由(you)國(guo)務(wu)(wu)院規定。這里的(de)(de)特定行(xing)業是指，采掘(jue)業、遠洋(yang)運輸業、遠洋(yang)捕撈業以(yi)及國(guo)務(wu)(wu)院財政、稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)主管部(bu)門確定的(de)(de)其他(ta)行(xing)業。貴公司不屬(shu)于上述行(xing)業，北京辦事處的(de)(de)員(yuan)工(gong)(gong)“工(gong)(gong)資、薪(xin)金”所(suo)(suo)(suo)得(de)應(ying)當(dang)按(an)月申(shen)報納(na)稅(shui)(shui)(shui)。 　　

3、北京(jing)辦事處(chu)應依(yi)法(fa)履行代(dai)扣代(dai)繳(jiao)的義務 　　

根據(ju)《個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)法(fa)》第八條(tiao)的規定(ding)，個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)，以(yi)所(suo)(suo)得(de)(de)人(ren)(ren)(ren)為納稅(shui)義(yi)務(wu)(wu)人(ren)(ren)(ren)，以(yi)支付所(suo)(suo)得(de)(de)的單位或者個(ge)人(ren)(ren)(ren)為扣繳(jiao)義(yi)務(wu)(wu)人(ren)(ren)(ren)。貴方作為員工傭(yong)金(jin)的所(suo)(suo)得(de)(de)的支付方，應當(dang)扣繳(jiao)納稅(shui)義(yi)務(wu)(wu)。 　　

4、分期支付(fu)員工當月工資以減少(shao)個人所得(de)(de)稅(shui)納(na)稅(shui)義務(wu)不符(fu)合《個人所得(de)(de)稅(shui)法》及其《實施細則》的規定 　　

北京辦(ban)事處員工以(yi)減少納稅(shui)(shui)義(yi)務(wu)為目的(de)，要求分期支付其當月的(de)傭金所得的(de)稅(shui)(shui)務(wu)安排，屬于不符合《個人(ren)所得稅(shui)(shui)法》第八條及(ji)《實(shi)施細則》第三(san)十(shi)七條的(de)規(gui)定，是(shi)一種逃避(bi)納稅(shui)(shui)義(yi)務(wu)的(de)稅(shui)(shui)務(wu)安排。此種安排存在被稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)管機(ji)關認(ren)定為《中(zhong)華人(ren)民共(gong)和國稅(shui)(shui)收征收管理(li)法》（以(yi)下簡稱(cheng)“《稅(shui)(shui)收征管法》”第六(liu)十(shi)三(san)規(gui)定的(de)稅(shui)(shui)收違法行為的(de)風險。 　　

三、北(bei)京(jing)辦(ban)事處分期支付員工當月傭金所(suo)得的法律風(feng)險 　　

根據《稅(shui)收征管法》第六十三條(tiao)的規(gui)定，納稅(shui)人偽造(zao)、變(bian)造(zao)、隱匿、擅自銷毀(hui)賬(zhang)簿(bu)(bu)、記賬(zhang)憑證，或(huo)者在(zai)賬(zhang)簿(bu)(bu)上多列(lie)支(zhi)出或(huo)者不(bu)列(lie)、少列(lie)收入，或(huo)者經稅(shui)務機關通知申報(bao)(bao)而拒不(bu)申報(bao)(bao)或(huo)者進行(xing)虛假的納稅(shui)申報(bao)(bao)，不(bu)繳(jiao)(jiao)或(huo)者少繳(jiao)(jiao)應納稅(shui)款的，是偷(tou)稅(shui)。對納稅(shui)人偷(tou)稅(shui)的，由(you)稅(shui)務機關追(zhui)繳(jiao)(jiao)其不(bu)繳(jiao)(jiao)或(huo)者少繳(jiao)(jiao)的稅(shui)款、滯納金，并處(chu)不(bu)繳(jiao)(jiao)或(huo)者少繳(jiao)(jiao)的稅(shui)款百分之五十以(yi)上五倍以(yi)下的罰款；構成(cheng)犯罪(zui)的，依法追(zhui)究刑事責任。 　　

扣繳(jiao)(jiao)(jiao)義務(wu)(wu)人采取前款(kuan)所列(lie)手段，不(bu)繳(jiao)(jiao)(jiao)或(huo)者少繳(jiao)(jiao)(jiao)已扣、已收(shou)稅(shui)款(kuan)，由稅(shui)務(wu)(wu)機關追繳(jiao)(jiao)(jiao)其不(bu)繳(jiao)(jiao)(jiao)或(huo)者少繳(jiao)(jiao)(jiao)的(de)稅(shui)款(kuan)、滯納金，并(bing)處不(bu)繳(jiao)(jiao)(jiao)或(huo)者少繳(jiao)(jiao)(jiao)的(de)稅(shui)款(kuan)百分(fen)之(zhi)五(wu)十以上五(wu)倍以下的(de)罰款(kuan)；構成犯罪的(de)，依(yi)法追究刑(xing)事責任。 　　

因此，本案的中的稅務法律風(feng)險包括： 　　

1、北(bei)京(jing)辦事處(chu)及員工(gong)存在(zai)承擔偷稅(shui)的(de)(de)(de)行政責任風(feng)險。如果北(bei)京(jing)辦事處(chu)聽(ting)從員工(gong)的(de)(de)(de)建議而(er)分期支付當月支付的(de)(de)(de)傭金的(de)(de)(de)，則屬于《稅(shui)收征管法》第(di)六(liu)十(shi)三條規定(ding)的(de)(de)(de)虛假的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)申報行為，依法構成偷稅(shui)，負(fu)有補繳稅(shui)款(kuan)、滯(zhi)納(na)金和(he)百分之五(wu)十(shi)以(yi)(yi)上(shang)五(wu)倍以(yi)(yi)下的(de)(de)(de)罰款(kuan)的(de)(de)(de)行政責任。 　　

2、北(bei)京辦(ban)事處(chu)及員工存在(zai)承擔偷稅(shui)(shui)(shui)的(de)刑(xing)(xing)事責任風險。根據《稅(shui)(shui)(shui)收征管法》第(di)六十(shi)三條的(de)規(gui)(gui)定和(he)《中華人(ren)民(min)共和(he)國刑(xing)(xing)法》（以(yi)下簡(jian)稱“刑(xing)(xing)法”）第(di)二百零(ling)一條的(de)規(gui)(gui)定，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)采取(qu)欺騙、隱瞞手段進行虛假納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)申(shen)報或者不申(shen)報，逃避(bi)繳(jiao)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)數額(e)較(jiao)大并(bing)且(qie)占應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)額(e)百分之(zhi)十(shi)以(yi)上(shang)的(de)，處(chu)三年以(yi)下有(you)期徒(tu)刑(xing)(xing)或者拘役(yi)，并(bing)處(chu)罰金；數額(e)巨大并(bing)且(qie)占應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)額(e)百分之(zhi)三十(shi)以(yi)上(shang)的(de)，處(chu)三年以(yi)上(shang)七年以(yi)下有(you)期徒(tu)刑(xing)(xing)，并(bing)處(chu)罰金。扣繳(jiao)義務人(ren)采取(qu)前(qian)款(kuan)所列(lie)手段，不繳(jiao)或者少繳(jiao)已扣、已收稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)，數額(e)較(jiao)大的(de)，依照前(qian)款(kuan)的(de)規(gui)(gui)定處(chu)罰。北(bei)京辦(ban)事處(chu)是(shi)本案的(de)扣繳(jiao)義務人(ren)，如虛假申(shen)報則存在(zai)承擔逃稅(shui)(shui)(shui)罪刑(xing)(xing)事責任的(de)法律風險。 　　

綜上所述，對北京辦事處雇傭的中國籍員工取得的傭金所得，應當按照《個人所得稅法》、《實施細則》的規定據實繳納個人所得稅，北京辦事處作為扣繳義務人應當依法履行代扣代繳義務。采用分期支付傭金的方式達到減少繳納個人所得稅目的的行為屬于《稅收征管法》第六十三規定的虛假申報行為，存在承擔偷稅行為而需要承擔補繳稅款、滯納金和罰款等行政法律風險；虛假申報達到刑法規定的數額標準時，則須承擔刑事責任。（擴展 ：京審客戶服務平臺）