案例

    我公(gong)(gong)司是(shi)上海(hai)市一家從事廣告(gao)(gao)經營的企業(ye)。從2012年1月(yue)(yue)1日起，被認定為營業(ye)稅改(gai)征增值稅的試(shi)點納稅人。2011年11月(yue)(yue)5日，我公(gong)(gong)司與客戶簽訂合(he)(he)同，約定為其提供廣告(gao)(gao)的策劃(hua)、設(she)計、制作(zuo)(zuo)服務。按(an)照合(he)(he)同約定，對(dui)方支付我公(gong)(gong)司預付款30萬(wan)元，我公(gong)(gong)司將于2012年2月(yue)(yue)15日前(qian)完成廣告(gao)(gao)的制作(zuo)(zuo)。目前(qian)，廣告(gao)(gao)正(zheng)處于制作(zuo)(zuo)過(guo)程中。請問這(zhe)筆業(ye)務我公(gong)(gong)司應(ying)當繳納營業(ye)稅，還是(shi)增值稅？

    專家把脈

    為了貫徹落實國(guo)務(wu)(wu)院關于先(xian)在上海市交(jiao)(jiao)(jiao)通(tong)運(yun)輸業(ye)和(he)(he)(he)部(bu)(bu)(bu)(bu)分(fen)現(xian)代服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)業(ye)開展改(gai)革試(shi)(shi)(shi)(shi)點(dian)的(de)決定，根(gen)據經國(guo)務(wu)(wu)院同(tong)(tong)(tong)意的(de)《營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改(gai)征增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)試(shi)(shi)(shi)(shi)點(dian)方案》，財政部(bu)(bu)(bu)(bu)和(he)(he)(he)國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局印(yin)發(fa)了《交(jiao)(jiao)(jiao)通(tong)運(yun)輸業(ye)和(he)(he)(he)部(bu)(bu)(bu)(bu)分(fen)現(xian)代服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)業(ye)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改(gai)征增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)試(shi)(shi)(shi)(shi)點(dian)實施辦法》、《交(jiao)(jiao)(jiao)通(tong)運(yun)輸業(ye)和(he)(he)(he)部(bu)(bu)(bu)(bu)分(fen)現(xian)代服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)業(ye)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改(gai)征增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)試(shi)(shi)(shi)(shi)點(dian)有關事項的(de)規定》和(he)(he)(he)《交(jiao)(jiao)(jiao)通(tong)運(yun)輸業(ye)和(he)(he)(he)部(bu)(bu)(bu)(bu)分(fen)現(xian)代服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)業(ye)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改(gai)征增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)試(shi)(shi)(shi)(shi)點(dian)過渡政策的(de)規定》等，規定從2012年(nian)1月1日起，在試(shi)(shi)(shi)(shi)點(dian)地區(qu)提供交(jiao)(jiao)(jiao)通(tong)運(yun)輸業(ye)和(he)(he)(he)部(bu)(bu)(bu)(bu)分(fen)現(xian)代服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)業(ye)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)的(de)單位和(he)(he)(he)個人(ren)，為增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)提供應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)，應當(dang)按照規定繳(jiao)納(na)(na)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，不(bu)再繳(jiao)納(na)(na)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。而目前很多簽(qian)訂跨年(nian)度合同(tong)(tong)(tong)的(de)試(shi)(shi)(shi)(shi)點(dian)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)對試(shi)(shi)(shi)(shi)點(dian)地區(qu)“營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改(gai)征增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”的(de)適用時間問題存在疑慮，不(bu)知如何判斷跨年(nian)度合同(tong)(tong)(tong)應當(dang)繳(jiao)納(na)(na)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)還是增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。

    這一(yi)(yi)問題的(de)(de)(de)(de)實(shi)質，是(shi)如何確定(ding)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)規(gui)(gui)范(fan)(fan)(fan)性文(wen)件的(de)(de)(de)(de)生(sheng)(sheng)效時間。《稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)規(gui)(gui)范(fan)(fan)(fan)性文(wen)件制定(ding)管(guan)理辦(ban)法》（國家稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局(ju)令第(di)20號(hao)）第(di)十四條規(gui)(gui)定(ding)了稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)規(gui)(gui)范(fan)(fan)(fan)性文(wen)件生(sheng)(sheng)效的(de)(de)(de)(de)3種不(bu)同(tong)情況(kuang)：一(yi)(yi)是(shi)自公布之日(ri)起(qi)(qi)30日(ri)后(hou)(hou)施(shi)行(xing)(xing)(xing)；二是(shi)對公布后(hou)(hou)不(bu)立(li)即施(shi)行(xing)(xing)(xing)有(you)礙執行(xing)(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)規(gui)(gui)范(fan)(fan)(fan)性文(wen)件，可(ke)(ke)以(yi)自公布之日(ri)起(qi)(qi)施(shi)行(xing)(xing)(xing)；三是(shi)經授權對規(gui)(gui)章(zhang)或上(shang)級稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)規(gui)(gui)范(fan)(fan)(fan)性文(wen)件作(zuo)出(chu)補充規(gui)(gui)定(ding)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)規(gui)(gui)范(fan)(fan)(fan)性文(wen)件，施(shi)行(xing)(xing)(xing)時間可(ke)(ke)與規(gui)(gui)章(zhang)或上(shang)級稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)規(gui)(gui)范(fan)(fan)(fan)性文(wen)件的(de)(de)(de)(de)施(shi)行(xing)(xing)(xing)時間相(xiang)(xiang)同(tong)。而《營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)(shui)試點(dian)(dian)方案(an)》及其相(xiang)(xiang)關(guan)規(gui)(gui)定(ding)于(yu)2011年(nian)11月(yue)16日(ri)公布，自2012年(nian)1月(yue)1日(ri)起(qi)(qi)施(shi)行(xing)(xing)(xing)，屬于(yu)第(di)一(yi)(yi)種情況(kuang)。目的(de)(de)(de)(de)是(shi)為了讓有(you)關(guan)部(bu)門(men)在(zai)人力(li)(li)、物力(li)(li)和組織上(shang)做好“營(ying)改增試點(dian)(dian)”的(de)(de)(de)(de)準備工(gong)作(zuo)，以(yi)便進行(xing)(xing)(xing)宣傳(chuan)，使社(she)會周(zhou)知。同(tong)時有(you)利于(yu)納稅(shui)(shui)(shui)人及時學習掌(zhang)握改革試點(dian)(dian)的(de)(de)(de)(de)相(xiang)(xiang)關(guan)政策，調整(zheng)與改革試點(dian)(dian)相(xiang)(xiang)關(guan)的(de)(de)(de)(de)財務管(guan)理方法，提前做好一(yi)(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)人認定(ding)等方面(mian)的(de)(de)(de)(de)準備工(gong)作(zuo)。

    對(dui)于(yu)“從什么時(shi)(shi)候開始繳納(na)(na)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)問題(ti)，財(cai)(cai)政部(bu)、國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局(ju)負(fu)責人(ren)(ren)(ren)在(zai)“營(ying)改增”相(xiang)關(guan)規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)公布(bu)后的(de)(de)(de)(de)(de)(de)解(jie)讀中(zhong)明確(que)，上(shang)海市試(shi)點(dian)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)自2012年1月(yue)1日(ri)(ri)(ri)起提(ti)供(gong)(gong)(gong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)交(jiao)通運輸(shu)(shu)業(ye)(ye)(ye)和(he)部(bu)分現(xian)代服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務業(ye)(ye)(ye)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務，應(ying)(ying)(ying)(ying)按規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)申報繳納(na)(na)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，在(zai)此(ci)之(zhi)前(qian)(qian)提(ti)供(gong)(gong)(gong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，仍然(ran)按原規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)繳納(na)(na)營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。但(dan)企業(ye)(ye)(ye)在(zai)日(ri)(ri)(ri)常經營(ying)活動中(zhong)，其(qi)業(ye)(ye)(ye)務的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)(fa)生(sheng)和(he)現(xian)金結算的(de)(de)(de)(de)(de)(de)時(shi)(shi)間(jian)往(wang)往(wang)并不完(wan)(wan)(wan)全一致。如案例(li)(li)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)況(kuang)，在(zai)2012年1月(yue)1日(ri)(ri)(ri)前(qian)(qian)已經收(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)，但(dan)相(xiang)關(guan)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務在(zai)2012年1月(yue)1日(ri)(ri)(ri)之(zhi)后才提(ti)供(gong)(gong)(gong)。這(zhe)種情(qing)況(kuang)下是(shi)以收(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)還(huan)是(shi)提(ti)供(gong)(gong)(gong)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務來判定(ding)(ding)(ding)(ding)業(ye)(ye)(ye)務發(fa)(fa)(fa)生(sheng)時(shi)(shi)間(jian)？考(kao)慮這(zhe)一問題(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)鍵，是(shi)應(ying)(ying)(ying)(ying)以納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)承擔納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)(yi)務的(de)(de)(de)(de)(de)(de)時(shi)(shi)間(jian)來確(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)。財(cai)(cai)政部(bu)、國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局(ju)《交(jiao)通運輸(shu)(shu)業(ye)(ye)(ye)和(he)部(bu)分現(xian)代服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務業(ye)(ye)(ye)營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改征增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)試(shi)點(dian)實(shi)施辦(ban)法》（財(cai)(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2011]111號）第四十一條規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)(yi)務發(fa)(fa)(fa)生(sheng)時(shi)(shi)間(jian)為(wei)(wei)(wei)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)提(ti)供(gong)(gong)(gong)應(ying)(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務并收(shou)訖(qi)銷(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)(xiang)或者(zhe)(zhe)取(qu)(qu)(qu)得索取(qu)(qu)(qu)銷(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)(xiang)憑據的(de)(de)(de)(de)(de)(de)當(dang)(dang)天(tian)；先開具(ju)發(fa)(fa)(fa)票的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，為(wei)(wei)(wei)開具(ju)發(fa)(fa)(fa)票的(de)(de)(de)(de)(de)(de)當(dang)(dang)天(tian)。其(qi)中(zhong)收(shou)訖(qi)銷(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)(xiang)，是(shi)指納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)提(ti)供(gong)(gong)(gong)應(ying)(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務過程中(zhong)或者(zhe)(zhe)完(wan)(wan)(wan)成(cheng)后收(shou)到款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)(xiang)；取(qu)(qu)(qu)得索取(qu)(qu)(qu)銷(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)(xiang)憑據的(de)(de)(de)(de)(de)(de)當(dang)(dang)天(tian)，是(shi)指書(shu)面(mian)(mian)(mian)合(he)同(tong)確(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)付(fu)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)日(ri)(ri)(ri)期(qi)；未簽訂(ding)書(shu)面(mian)(mian)(mian)合(he)同(tong)或者(zhe)(zhe)書(shu)面(mian)(mian)(mian)合(he)同(tong)未確(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)付(fu)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)日(ri)(ri)(ri)期(qi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，為(wei)(wei)(wei)應(ying)(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務完(wan)(wan)(wan)成(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)當(dang)(dang)天(tian)。對(dui)于(yu)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)提(ti)供(gong)(gong)(gong)有(you)形動產(chan)租(zu)賃(lin)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務采(cai)取(qu)(qu)(qu)預(yu)收(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)方(fang)式的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，其(qi)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)(yi)務發(fa)(fa)(fa)生(sheng)時(shi)(shi)間(jian)為(wei)(wei)(wei)收(shou)到預(yu)收(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)當(dang)(dang)天(tian)。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)發(fa)(fa)(fa)生(sheng)視同(tong)提(ti)供(gong)(gong)(gong)應(ying)(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，其(qi)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)(yi)務發(fa)(fa)(fa)生(sheng)時(shi)(shi)間(jian)為(wei)(wei)(wei)應(ying)(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務完(wan)(wan)(wan)成(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)當(dang)(dang)天(tian)。這(zhe)與(yu)《營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)暫行(xing)條例(li)(li)》及其(qi)實(shi)施細則的(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)是(shi)一致的(de)(de)(de)(de)(de)(de)。因(yin)此(ci)，對(dui)于(yu)存(cun)在(zai)跨年度業(ye)(ye)(ye)務的(de)(de)(de)(de)(de)(de)試(shi)點(dian)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)（有(you)形動產(chan)租(zu)賃(lin)除外），應(ying)(ying)(ying)(ying)以提(ti)供(gong)(gong)(gong)應(ying)(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務并收(shou)訖(qi)銷(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)(xiang)或者(zhe)(zhe)取(qu)(qu)(qu)得索取(qu)(qu)(qu)銷(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)(xiang)憑據的(de)(de)(de)(de)(de)(de)當(dang)(dang)天(tian)來確(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)應(ying)(ying)(ying)(ying)納(na)(na)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)還(huan)是(shi)營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。即(ji)以納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)提(ti)供(gong)(gong)(gong)應(ying)(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務過程中(zhong)或者(zhe)(zhe)完(wan)(wan)(wan)成(cheng)后收(shou)到款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)(xiang)之(zhi)日(ri)(ri)(ri)；提(ti)供(gong)(gong)(gong)應(ying)(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務與(yu)書(shu)面(mian)(mian)(mian)合(he)同(tong)確(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)付(fu)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)孰晚之(zhi)日(ri)(ri)(ri)；未簽訂(ding)書(shu)面(mian)(mian)(mian)合(he)同(tong)或者(zhe)(zhe)書(shu)面(mian)(mian)(mian)合(he)同(tong)未確(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)付(fu)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)日(ri)(ri)(ri)期(qi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，以應(ying)(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務完(wan)(wan)(wan)成(cheng)之(zhi)日(ri)(ri)(ri)是(shi)在(zai)2012年1月(yue)1日(ri)(ri)(ri)之(zhi)前(qian)(qian)，還(huan)是(shi)之(zhi)后來判定(ding)(ding)(ding)(ding)。對(dui)于(yu)案例(li)(li)中(zhong)提(ti)出的(de)(de)(de)(de)(de)(de)問題(ti)，其(qi)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)(yi)務發(fa)(fa)(fa)生(sheng)時(shi)(shi)間(jian)應(ying)(ying)(ying)(ying)為(wei)(wei)(wei)提(ti)供(gong)(gong)(gong)應(ying)(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務之(zhi)日(ri)(ri)(ri)，而不是(shi)收(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)之(zhi)日(ri)(ri)(ri)，繳納(na)(na)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)應(ying)(ying)(ying)(ying)是(shi)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，而不是(shi)營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。

    另外(wai)，對于2012年1月1日后，因(yin)(yin)發(fa)生退款(kuan)(kuan)申請退稅(shui)(shui)(shui)(shui)，因(yin)(yin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)檢(jian)查等(deng)原因(yin)(yin)需要補繳(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)問題，財(cai)(cai)政部、國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局《關于交通(tong)運輸業(ye)(ye)和部分現(xian)代服(fu)務(wu)業(ye)(ye)營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)試(shi)點若(ruo)干稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)政策的(de)通(tong)知》（財(cai)(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)[2011]133號）第三(san)條明確，試(shi)點納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人提(ti)供應稅(shui)(shui)(shui)(shui)服(fu)務(wu)在2011年底(di)前已繳(jiao)(jiao)納營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，2012年1月1日后因(yin)(yin)發(fa)生退款(kuan)(kuan)減除營業(ye)(ye)額的(de)，應當向主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關申請退還已繳(jiao)(jiao)納的(de)營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。試(shi)點納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人2011年底(di)前提(ti)供的(de)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)服(fu)務(wu)，因(yin)(yin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)檢(jian)查等(deng)原因(yin)(yin)需要補繳(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)的(de)，應按照現(xian)行營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政策規定補繳(jiao)(jiao)營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

    《稅(shui)(shui)收規(gui)范性文(wen)件制定管(guan)理辦法》（國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局(ju)令第20號(hao)）第十三條(tiao)規(gui)定，稅(shui)(shui)收規(gui)范性文(wen)件不(bu)得溯及既(ji)往，但(dan)為了更好地保護稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)行(xing)(xing)政相對(dui)人(ren)(ren)權(quan)利和(he)利益而作(zuo)(zuo)的特(te)別規(gui)定除(chu)外(wai)。在(zai)此(ci)，建議試點地區的主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關在(zai)實際工作(zuo)(zuo)中，發(fa)現此(ci)類(lei)跨(kua)年度(du)合同，對(dui)已經履行(xing)(xing)納稅(shui)(shui)義務(wu)(wu)(wu)但(dan)并不(bu)是(shi)存在(zai)主(zhu)觀故意(yi)，而是(shi)由于對(dui)政策理解(jie)的不(bu)同而錯(cuo)繳了稅(shui)(shui)種(zhong)的納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)，從保護稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)行(xing)(xing)政相對(dui)人(ren)(ren)權(quan)利和(he)利益的角度(du)進行(xing)(xing)從輕處理。