為加快退(tui)稅(shui)(shui)進(jin)度，提高納稅(shui)(shui)人資金使用效率，扶(fu)持(chi)企業(ye)發展，國家稅(shui)(shui)務(wu)總局于2011年(nian)11月14日下發了(le)《關(guan)于調整增(zeng)值稅(shui)(shui)即(ji)征(zheng)(zheng)即(ji)退(tui)優惠政策(ce)管(guan)(guan)理措施有關(guan)問題的(de)公(gong)告》（國家稅(shui)(shui)務(wu)總局公(gong)告2011年(nian)第60號，以下簡稱“60號公(gong)告”），調整了(le)對(dui)(dui)增(zeng)值稅(shui)(shui)即(ji)征(zheng)(zheng)即(ji)退(tui)企業(ye)所(suo)采(cai)取(qu)的(de)管(guan)(guan)理措施，即(ji)將先評(ping)(ping)估(gu)(gu)后退(tui)稅(shui)(shui)調整為先退(tui)稅(shui)(shui)后評(ping)(ping)估(gu)(gu)，并且要求主管(guan)(guan)稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)加強對(dui)(dui)即(ji)征(zheng)(zheng)即(ji)退(tui)企業(ye)增(zeng)值稅(shui)(shui)退(tui)稅(shui)(shui)的(de)事后管(guan)(guan)理，定期評(ping)(ping)估(gu)(gu)企業(ye)的(de)銷售(shou)額變(bian)動率以及增(zeng)值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負率。該(gai)政策(ce)自(zi)2011年(nian)12月1日起施行。

    一、增(zeng)值(zhi)稅(shui)即(ji)征即(ji)退及其相關(guan)舊政策概述

    增(zeng)值稅即征即退，是指(zhi)對按稅法(fa)規(gui)定(ding)繳納的稅款，由稅務機關(guan)在征收時(shi)部(bu)分或全部(bu)退還(huan)納稅人的一(yi)種(zhong)稅收優惠(hui)，其實質是一(yi)種(zhong)特(te)殊(shu)方(fang)式的免稅和減稅。

    然而(er)，這一優惠(hui)政策在稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征管不(bu)夠(gou)完善、稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)收(shou)入(ru)不(bu)夠(gou)理想(xiang)的形勢(shi)下，容易加大(da)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)收(shou)入(ru)的流失。因(yin)此(ci)國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局(ju)在2009年曾下發(fa)《國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局(ju)關于增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)即(ji)征即(ji)退(tui)(tui)實施先評估(gu)后退(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)有關問題的通知》（國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)函[2009]432號，以下簡稱“432號文”），要求企業在適用(yong)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)即(ji)征即(ji)退(tui)(tui)辦法(fa)時(shi)，應先評估(gu)后退(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，對評估(gu)合格的，方能(neng)辦理退(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)審批。其旨在堵(du)塞稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)漏洞，防范(fan)虛(xu)開(kai)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)發(fa)票及騙稅(shui)(shui)(shui)(shui)等涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)違法(fa)行為，保證稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)收(shou)入(ru)。

    二、432號文存在(zai)的幾個(ge)問題(ti)

    432號文(wen)施行(xing)(xing)以(yi)來，確實較為有效地實現(xian)了(le)堵漏增(zeng)(zeng)收(shou)的目的。根(gen)據其規定，各省稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)對(dui)企(qi)(qi)業(ye)(ye)進行(xing)(xing)日(ri)常監督(du)和(he)(he)(he)后續管理(li)過程(cheng)中，根(gen)據所收(shou)集和(he)(he)(he)掌握的企(qi)(qi)業(ye)(ye)一(yi)般(ban)生(sheng)產經營情況，以(yi)確定企(qi)(qi)業(ye)(ye)銷售額變動(dong)率(lv)(lv)和(he)(he)(he)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)負(fu)率(lv)(lv)這兩(liang)項指(zhi)標(biao)的具體標(biao)準，并據此做出評估，以(yi)確定企(qi)(qi)業(ye)(ye)指(zhi)標(biao)是否異(yi)常，能否享受(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)即征即退(tui)優惠(hui)；并且(qie)政策第三條規定：“銷售額變動(dong)率(lv)(lv)或者增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)負(fu)率(lv)(lv)異(yi)常的，主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)應暫停退(tui)稅(shui)(shui)(shui)審批(pi)”，相當(dang)于將增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)即征即退(tui)作為一(yi)種審批(pi)類(lei)減(jian)免來處理(li)。由于稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)制定的標(biao)準具有主(zhu)觀(guan)性(xing)和(he)(he)(he)廣泛性(xing)，當(dang)企(qi)(qi)業(ye)(ye)因個別(bie)指(zhi)標(biao)或階段性(xing)指(zhi)標(biao)與標(biao)準指(zhi)標(biao)出現(xian)偏差時(shi)，容(rong)易(yi)造成(cheng)退(tui)稅(shui)(shui)(shui)不(bu)及時(shi)或無法退(tui)稅(shui)(shui)(shui)的結果(guo)，也便偏離(li)了(le)總局制定增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)即征即退(tui)優惠(hui)政策的目的。

    鑒于此(ci)背景，總(zong)局下(xia)發60號(hao)公(gong)告及時調整了此(ci)優惠政(zheng)策(ce)(ce)管理措施，以(yi)便更(geng)好(hao)的(de)貫徹政(zheng)策(ce)(ce)意圖。

    三(san)、60號公告的內容以(yi)及新舊政策的對(dui)比(bi)分析(xi)

    60號公告中，對(dui)(dui)(dui)于銷售(shou)額變(bian)動(dong)(dong)率(lv)(lv)和增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負率(lv)(lv)等評(ping)(ping)估(gu)(gu)指標(biao)與432號文中的(de)規定(ding)(ding)基(ji)本(ben)是一(yi)(yi)致的(de)，分(fen)為本(ben)期銷售(shou)額環比(bi)(bi)變(bian)動(dong)(dong)率(lv)(lv)、本(ben)期累(lei)計銷售(shou)額環比(bi)(bi)變(bian)動(dong)(dong)率(lv)(lv)、本(ben)期銷售(shou)額同比(bi)(bi)變(bian)動(dong)(dong)率(lv)(lv)、本(ben)期累(lei)計銷售(shou)額同比(bi)(bi)變(bian)動(dong)(dong)率(lv)(lv)，以(yi)及(ji)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負率(lv)(lv)這五個指標(biao)；只是調整了對(dui)(dui)(dui)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)即(ji)(ji)征(zheng)(zheng)即(ji)(ji)退(tui)企業的(de)管(guan)理措施。60號公告規定(ding)(ding)：“一(yi)(yi)、將(jiang)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)即(ji)(ji)征(zheng)(zheng)即(ji)(ji)退(tui)優惠(hui)政策的(de)管(guan)理措施由先評(ping)(ping)估(gu)(gu)后(hou)退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)改(gai)為先退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)評(ping)(ping)估(gu)(gu)。二、主(zhu)(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關應(ying)進(jin)一(yi)(yi)步(bu)加強(qiang)對(dui)(dui)(dui)即(ji)(ji)征(zheng)(zheng)即(ji)(ji)退(tui)企業增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)事(shi)后(hou)管(guan)理……三、各地可根據不同的(de)即(ji)(ji)征(zheng)(zheng)即(ji)(ji)退(tui)項(xiang)目設計、完(wan)善(shan)評(ping)(ping)估(gu)(gu)指標(biao)。主(zhu)(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關通(tong)過(guo)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)評(ping)(ping)估(gu)(gu)發現企業異常情(qing)況(kuang)的(de)，應(ying)及(ji)時核實(shi)原因并按(an)相關規定(ding)(ding)處理……”如此(ci)一(yi)(yi)來(lai)，享受增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)即(ji)(ji)征(zheng)(zheng)即(ji)(ji)退(tui)政策的(de)企業即(ji)(ji)使實(shi)際指標(biao)與標(biao)準指標(biao)出現偏差，也能及(ji)時取得退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)，待稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關事(shi)后(hou)進(jin)行評(ping)(ping)估(gu)(gu)時，再與其溝(gou)通(tong)，排(pai)除疑點。

    60號公告的規定(ding)，不(bu)但可(ke)以提高企(qi)(qi)業資金的使用率(lv)，減小(xiao)其(qi)時間價值的損失；并且稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)進(jin)行評估(gu)的指標標準更加(jia)靈活、合理。但是(shi)(shi)需(xu)要提醒(xing)企(qi)(qi)業注意的是(shi)(shi)，對于(yu)銷售額變動率(lv)或增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)率(lv)指標異常的企(qi)(qi)業，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)依(yi)然可(ke)以采取案(an)頭分析、稅(shui)(shui)(shui)(shui)務約談、實地調查等評估(gu)手段進(jin)行審查，對其(qi)因(yin)不(bu)合法行為造成的退稅(shui)(shui)(shui)(shui)，將(jiang)會(hui)按(an)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收征(zheng)收管理法的相關(guan)規定(ding)進(jin)行補(bu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)或者罰款。