某個(ge)體工商戶業(ye)(ye)(ye)主，主要從事餐飲業(ye)(ye)(ye)，其(qi)個(ge)人所得稅(shui)(shui)征(zheng)收方式為查賬征(zheng)收，該企業(ye)(ye)(ye)自2010年(nian)經營以來，一直處于贏利狀態。該企業(ye)(ye)(ye)今年(nian)1月(yue)(yue)(yue)~8月(yue)(yue)(yue)份已實(shi)現(xian)應納(na)稅(shui)(shui)所得額150000元(yuan)，并(bing)按規定預繳了個(ge)人所得稅(shui)(shui)48000元(yuan)。隨著(zhu)新(xin)《個(ge)人所得稅(shui)(shui)法(fa)》及其(qi)實(shi)施條例的施行，相(xiang)關費用扣除標(biao)準及稅(shui)(shui)率的變(bian)動，企業(ye)(ye)(ye)財務人員來電咨(zi)詢，假如(ru)企業(ye)(ye)(ye)2011年(nian)1月(yue)(yue)(yue)~9月(yue)(yue)(yue)累計實(shi)現(xian)應納(na)稅(shui)(shui)所得額270000元(yuan)，如(ru)何(he)申(shen)報預繳9月(yue)(yue)(yue)的個(ge)人所得稅(shui)(shui)？

　　這里首先(xian)需(xu)要說明(ming)的是，對于(yu)查賬征收的個(ge)(ge)體(ti)工(gong)商(shang)戶(hu)而言，其個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的繳(jiao)(jiao)納(na)包(bao)括(kuo)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)度期間的預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)(jiao)和年(nian)(nian)度終了(le)后的匯(hui)算(suan)清(qing)繳(jiao)(jiao)，根據(ju)《個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法》第九(jiu)條第三款規定(ding)個(ge)(ge)體(ti)工(gong)商(shang)戶(hu)的生(sheng)產、經營所(suo)得(de)(de)應納(na)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)款，按年(nian)(nian)計(ji)(ji)(ji)算(suan)，分月(yue)(yue)預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)(jiao)，由(you)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)人(ren)在次月(yue)(yue)15日內(nei)預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)(jiao)，年(nian)(nian)度終了(le)后三個(ge)(ge)月(yue)(yue)內(nei)匯(hui)算(suan)清(qing)繳(jiao)(jiao)，多退(tui)少(shao)補。還需(xu)要指出的是，就預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款而言，由(you)于(yu)個(ge)(ge)體(ti)工(gong)商(shang)戶(hu)生(sheng)產經營所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率表(biao)(biao)的級距是按年(nian)(nian)所(suo)得(de)(de)額設計(ji)(ji)(ji)的，不(bu)是按月(yue)(yue)所(suo)得(de)(de)額設計(ji)(ji)(ji)的，故在預(yu)(yu)(yu)征月(yue)(yue)份(fen)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)時，首先(xian)應把月(yue)(yue)份(fen)所(suo)得(de)(de)額換算(suan)為(wei)年(nian)(nian)所(suo)得(de)(de)額，然(ran)后依據(ju)上述稅(shui)(shui)(shui)(shui)率表(biao)(biao)計(ji)(ji)(ji)算(suan)出全年(nian)(nian)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額，再把全年(nian)(nian)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額除以12得(de)(de)出月(yue)(yue)份(fen)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額。

　　其(qi)次，關于應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)的(de)(de)(de)計算。《國家(jia)(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局關于貫徹執行修改(gai)后(hou)的(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)法有關問題的(de)(de)(de)公告》（2011年第46號）規(gui)定，根據《個(ge)(ge)(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)法》第六條(tiao)(tiao)第二款及國家(jia)(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局關于印(yin)發(fa)《個(ge)(ge)(ge)體(ti)工(gong)商(shang)戶個(ge)(ge)(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)計稅(shui)(shui)辦法（試行）》的(de)(de)(de)通知（國稅(shui)(shui)發(fa)[1997]043）第三條(tiao)(tiao)規(gui)定，個(ge)(ge)(ge)體(ti)工(gong)商(shang)戶的(de)(de)(de)生產、經營所(suo)得(de)(de)，以(yi)每一納(na)稅(shui)(shui)年度的(de)(de)(de)收(shou)入(ru)總(zong)額(e)減除(chu)成本(ben)、費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)以(yi)及損失后(hou)的(de)(de)(de)余額(e)，為(wei)應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)。隨(sui)著(zhu)新個(ge)(ge)(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)法及實施(shi)條(tiao)(tiao)例于9月(yue)1日的(de)(de)(de)施(shi)行，相關費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣除(chu)標(biao)準、含稅(shui)(shui)級距變(bian)動與此前(qian)的(de)(de)(de)相關規(gui)定有著(zhu)較大的(de)(de)(de)不同。如《財政部、國家(jia)(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局關于調整個(ge)(ge)(ge)體(ti)工(gong)商(shang)戶業(ye)主、個(ge)(ge)(ge)人獨資(zi)企(qi)業(ye)和合(he)伙企(qi)業(ye)自然人投資(zi)者個(ge)(ge)(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣除(chu)標(biao)準的(de)(de)(de)通知》（財稅(shui)(shui)[2011]62號）規(gui)定，投資(zi)者本(ben)人的(de)(de)(de)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣除(chu)標(biao)準費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣除(chu)標(biao)準由(you)此前(qian)的(de)(de)(de)24000元(yuan)/年（2000元(yuan)/月(yue)）提高為(wei)42000元(yuan)/年（3500元(yuan)/月(yue)）。因而在計算應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)時，應區分兩個(ge)(ge)(ge)時間段(duan)進行扣除(chu)。

　　再其(qi)次，新法(fa)施(shi)行后的個稅預繳(jiao)與(yu)匯繳(jiao)計(ji)算。

　　個體(ti)(ti)工(gong)(gong)商(shang)戶(hu)的生產、經(jing)營所得(de)項(xiang)目應納(na)稅(shui)額的計算(suan)(suan)問題，國家(jia)稅(shui)務總局公告2011年(nian)第46號規(gui)定，個體(ti)(ti)工(gong)(gong)商(shang)戶(hu)、個人獨資企業和合(he)伙企業的投資者（合(he)伙人）2011年(nian)9月1日（含）以后(hou)的生產經(jing)營所得(de)，應適(shi)用(yong)稅(shui)法(fa)修改(gai)后(hou)的減除費(fei)用(yong)標準和稅(shui)率表。按(an)照稅(shui)收法(fa)律(lv)、法(fa)規(gui)和文件規(gui)定，先計算(suan)(suan)全(quan)年(nian)應納(na)稅(shui)所得(de)額，再計算(suan)(suan)全(quan)年(nian)應納(na)稅(shui)額。其2011年(nian)度應納(na)稅(shui)額的計算(suan)(suan)方法(fa)如下(xia)：

　　前8個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數）×8÷12，后4個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數）×4÷12，全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額。