《企業會計(ji)準則第(di)(di)12號———債(zhai)務重組(zu)》把債(zhai)務重組(zu)的方(fang)式主要(yao)分為四種(zhong)情況。第(di)(di)一種(zhong)情況是以(yi)資產(chan)(chan)清(qing)(qing)償(chang)債(zhai)務。對于以(yi)資產(chan)(chan)清(qing)(qing)償(chang)債(zhai)務情況又分為以(yi)現金資產(chan)(chan)清(qing)(qing)償(chang)債(zhai)務和以(yi)非現金資產(chan)(chan)清(qing)(qing)償(chang)債(zhai)務兩(liang)種(zhong)方(fang)式。

第一種方式：以現金清償債務方式。

以現(xian)(xian)金(jin)(jin)清(qing)償債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)方式：按照《企(qi)業會計(ji)準(zhun)則第(di)12號(hao)———債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)重(zhong)組(zu)》第(di)四(si)條(tiao)和第(di)九條(tiao)規定，對(dui)(dui)(dui)于債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)人(ren)(ren)企(qi)業來說，債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)人(ren)(ren)企(qi)業應(ying)(ying)當將重(zhong)組(zu)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)的(de)賬面(mian)價值與(yu)實際支(zhi)付(fu)現(xian)(xian)金(jin)(jin)之(zhi)間的(de)差額，計(ji)入(ru)當期損(sun)益；對(dui)(dui)(dui)于債(zhai)(zhai)權(quan)人(ren)(ren)企(qi)業來說，債(zhai)(zhai)權(quan)人(ren)(ren)企(qi)業應(ying)(ying)當將重(zhong)組(zu)債(zhai)(zhai)權(quan)的(de)賬面(mian)余額與(yu)收(shou)到的(de)現(xian)(xian)金(jin)(jin)之(zhi)間的(de)差額，計(ji)入(ru)當期損(sun)益。債(zhai)(zhai)權(quan)人(ren)(ren)已對(dui)(dui)(dui)債(zhai)(zhai)權(quan)計(ji)提(ti)減值準(zhun)備的(de)，應(ying)(ying)當先(xian)將該差額沖(chong)減減值準(zhun)備，減值準(zhun)備不足以沖(chong)減的(de)部(bu)分，計(ji)入(ru)當期損(sun)益。

例1：甲(jia)公司(si)(si)欠乙(yi)公司(si)(si)應付(fu)賬(zhang)(zhang)款20萬(wan)元(yuan)，于3月21日(ri)到期。乙(yi)公司(si)(si)對甲(jia)公司(si)(si)欠款已計提壞賬(zhang)(zhang)準(zhun)備3萬(wan)元(yuan)。因(yin)甲(jia)公司(si)(si)財務(wu)困難，經甲(jia)乙(yi)公司(si)(si)協商，達成(cheng)重組協議：甲(jia)公司(si)(si)以轉賬(zhang)(zhang)支票一張，金(jin)額15萬(wan)元(yuan)，于3月21日(ri)償還所欠乙(yi)公司(si)(si)全(quan)部債務(wu)。

甲公司分錄：

借(jie)：應(ying)付賬款———乙(yi)公司　20

貸：銀行存款　15

營業外收(shou)(shou)入———債務重(zhong)組收(shou)(shou)益　5

乙公司分錄：

借：銀行存款　15

壞賬準備　3

營業外支(zhi)出———債(zhai)務(wu)重組損失　2

貸：應收賬款(kuan)———甲公司　20

上例中，若甲(jia)公司用18萬元銀行存款(kuan)償還(huan)所欠乙公司債(zhai)務，其他(ta)條件不變。會計分錄如下：

甲公司分錄：

借(jie)：應付賬款(kuan)———乙公司　20

貸：銀行存款　18

營業外收(shou)入———債務(wu)重組收(shou)益(yi)　2

乙公司分錄：

借：銀行存款　18

壞賬準備　2

貸：應收賬款(kuan)———甲公司　20

第二(er)種方式：以(yi)非(fei)現(xian)金資(zi)產償還。

以(yi)非(fei)現(xian)金(jin)清償(chang)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)方式：按(an)(an)照《企(qi)(qi)業(ye)會計準(zhun)則第(di)12號———債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)重組(zu)》第(di)五條和第(di)十(shi)條規(gui)定，對(dui)于(yu)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)人企(qi)(qi)業(ye)來說(shuo)，債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)人企(qi)(qi)業(ye)應當(dang)(dang)將(jiang)重組(zu)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)的(de)(de)(de)賬面價值(zhi)與(yu)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)的(de)(de)(de)非(fei)現(xian)金(jin)資產公(gong)(gong)(gong)(gong)允(yun)(yun)價值(zhi)之間的(de)(de)(de)差(cha)額(e)，計入當(dang)(dang)期(qi)損益(yi)。轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)的(de)(de)(de)非(fei)現(xian)金(jin)資產公(gong)(gong)(gong)(gong)允(yun)(yun)價值(zhi)與(yu)其賬面價值(zhi)之間的(de)(de)(de)差(cha)額(e)，計入當(dang)(dang)期(qi)損益(yi)；對(dui)于(yu)債(zhai)(zhai)(zhai)權人企(qi)(qi)業(ye)來說(shuo)，債(zhai)(zhai)(zhai)權人企(qi)(qi)業(ye)應當(dang)(dang)對(dui)受(shou)(shou)讓(rang)的(de)(de)(de)非(fei)現(xian)金(jin)資產按(an)(an)其公(gong)(gong)(gong)(gong)允(yun)(yun)價值(zhi)入賬，重組(zu)債(zhai)(zhai)(zhai)權的(de)(de)(de)賬面余額(e)與(yu)受(shou)(shou)讓(rang)的(de)(de)(de)非(fei)現(xian)金(jin)資產的(de)(de)(de)公(gong)(gong)(gong)(gong)允(yun)(yun)價值(zhi)之間的(de)(de)(de)差(cha)額(e)計入當(dang)(dang)期(qi)損益(yi)。債(zhai)(zhai)(zhai)權人已(yi)對(dui)債(zhai)(zhai)(zhai)權計提(ti)減(jian)(jian)值(zhi)準(zhun)備(bei)的(de)(de)(de)，應當(dang)(dang)先(xian)將(jiang)該差(cha)額(e)沖減(jian)(jian)減(jian)(jian)值(zhi)準(zhun)備(bei)，減(jian)(jian)值(zhi)準(zhun)備(bei)不足以(yi)沖減(jian)(jian)的(de)(de)(de)部分，計入當(dang)(dang)期(qi)損益(yi)。

例2：2005年12月1日，甲公司從乙公司購入塬材料一批，價款10萬元，增值稅1.7萬元，代墊運雜費0.3萬元。雙方商定于2006年2月5日結清貨款。乙公司于當年年末已計提壞賬準備1萬元。2006年2月5日，甲公司因財務困難，與乙公司達成重組協議：甲公司以設備一臺，塬價15萬元，已經計提折舊3萬元，公允價值10萬元。償還全部債務。乙公司將受讓的設備作為固定資產管理。