一、高新技術企業研發費用核算方法

　　根據《高新(xin)技術企業認定(ding)(ding)管理辦法》第十三條的(de)有關規(gui)定(ding)(ding)，高新(xin)技術企業復審時，近三年研發(fa)費(fei)用(yong)需要達(da)到所規(gui)定(ding)(ding)的(de)標準，那么企業應該(gai)如何對研發(fa)費(fei)用(yong)進行調整呢(ni)？筆者簡單介紹三個(ge)個(ge)方法，以供企業合理選擇適用(yong)：

　　1、建立“研發費用”為一級會計科目的核算體系

　　按照(zhao)(zhao)企業(ye)會計制(zhi)度的要(yao)求，一般企業(ye)大(da)都把(ba)研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)(yong)設置為管理費(fei)用(yong)(yong)的二級科(ke)(ke)目(mu)，在此(ci)情況(kuang)下受(shou)制(zhi)于管理費(fei)用(yong)(yong)不能(neng)過大(da)，否則會與(yu)集(ji)團(tuan)財務預算(suan)(suan)(suan)沖突或者容(rong)易(yi)引起稅務機關(guan)的關(guan)注，很多企業(ye)通常都不太便于把(ba)所有研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)(yong)全部歸集(ji)在管理費(fei)用(yong)(yong)科(ke)(ke)目(mu)之下。而如(ru)果把(ba)“研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)(yong)”設置為一級會計科(ke)(ke)目(mu)，二級科(ke)(ke)目(mu)按照(zhao)(zhao)八大(da)類(lei)費(fei)用(yong)(yong)項(xiang)目(mu)核(he)算(suan)(suan)(suan)，三級科(ke)(ke)目(mu)按照(zhao)(zhao)研(yan)發(fa)(fa)項(xiang)目(mu)設置，這樣整個(ge)研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)(yong)核(he)算(suan)(suan)(suan)體系(xi)就(jiu)能(neng)科(ke)(ke)學地建(jian)立起來；不需要(yao)資(zi)本化(hua)的研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)(yong)，當期結平，對企業(ye)損益也沒有影響。如(ru)此(ci)核(he)算(suan)(suan)(suan)，日常會計核(he)算(suan)(suan)(suan)中就(jiu)已經把(ba)研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)(yong)自動(dong)歸集(ji)了，實屬一勞永(yong)逸之策(ce)。

　　2、建立規范的“研發費用”輔助賬

　　誠然(ran)，《高新技術(shu)企(qi)業認(ren)定管理辦法》與企(qi)業會計制度(du)(du)在(zai)本質(zhi)上有很大不同，口徑也(ye)明顯不一。如果(guo)企(qi)業確實不能把“研發(fa)費(fei)用”設置為一級(ji)會計科目(mu)進行(xing)核算，從專業的(de)角度(du)(du)看也(ye)能理解。那么企(qi)業就應該在(zai)“研發(fa)費(fei)用”輔(fu)助(zhu)賬上下功夫，但要(yao)做到“合理”、“規(gui)范”、“清晰”，具體情(qing)況因企(qi)業而異。

　　3、建立“研發費用”一級核算與輔助賬相結合的方式

　　有的企(qi)業靠以(yi)上(shang)任(ren)何一個單一的方法(fa)往往無法(fa)實現“合理”歸集(ji)研(yan)(yan)發費用(yong)，那就結合以(yi)上(shang)兩種方法(fa)試(shi)試(shi)吧，當然研(yan)(yan)發費用(yong)數據不能重復或者有矛盾。

　　二、高新技術企業復審研發費用調整中需要注意的問題

　　1、與已申報研發費用數據的統一性

　　按照國稅函[2009]203號文的(de)要求，高新(xin)技(ji)(ji)術(shu)企(qi)(qi)業(ye)匯(hui)算(suan)清繳(jiao)期間需要向稅務(wu)機關(guan)報(bao)送研(yan)究開(kai)發(fa)(fa)費用(yong)(yong)(yong)(yong)結構明細表；時(shi)至今(jin)日(ri)，2008年通過認定的(de)高新(xin)技(ji)(ji)術(shu)企(qi)(qi)業(ye)已(yi)經(jing)連續申報(bao)了2008、2009、2010三年的(de)研(yan)發(fa)(fa)費用(yong)(yong)(yong)(yong)數據，而且有(you)據可查(cha)。企(qi)(qi)業(ye)本(ben)次啟動高新(xin)技(ji)(ji)術(shu)企(qi)(qi)業(ye)復審研(yan)發(fa)(fa)費用(yong)(yong)(yong)(yong)調(diao)(diao)整中(zhong)，就要重(zhong)點關(guan)注一下已(yi)經(jing)向稅務(wu)機關(guan)申報(bao)了的(de)研(yan)發(fa)(fa)費用(yong)(yong)(yong)(yong)數額，否則容易引起自相矛盾的(de)情況(kuang)。畢竟(jing)各省市國家稅務(wu)局和(he)地方稅務(wu)局也是高新(xin)技(ji)(ji)術(shu)企(qi)(qi)業(ye)復審的(de)機關(guan)之(zhi)一，如果(guo)有(you)矛盾，被查(cha)的(de)幾率很(hen)大。特別是已(yi)經(jing)做(zuo)過研(yan)發(fa)(fa)費用(yong)(yong)(yong)(yong)加計(ji)扣(kou)除的(de)高新(xin)企(qi)(qi)業(ye)，再(zai)次調(diao)(diao)整研(yan)發(fa)(fa)費用(yong)(yong)(yong)(yong)的(de)余地更有(you)限。

　　另外，很多(duo)高新技(ji)術企業往往都(dou)要按季度、月(yue)份向各地科技(ji)部門或(huo)者園區管委(wei)會報送高新企業相關數(shu)據(ju)(ju)，比如：產值、知識產權、研(yan)發費用等項目，本次對(dui)于研(yan)發費用的調整也應(ying)顧及到原已申(shen)報數(shu)據(ju)(ju)。

　　2、研發費用的調整應與研發項目、知識產權等要素統籌考慮

　　高新(xin)企業(ye)復審各要素是(shi)有(you)密切聯系的(de)，不能孤立的(de)調(diao)整一(yi)個(ge)因(yin)素，應作(zuo)為一(yi)個(ge)整體，通盤考慮，這種調(diao)整才更(geng)有(you)效率、科學，也更(geng)能符合高新(xin)技術企業(ye)的(de)本(ben)質特點。

　　3、跨期的研發項目費用的問題

　　企業(ye)的研發(fa)(fa)(fa)項目通常都包括兩種(zhong)：當年(nian)(nian)完(wan)結的和跨(kua)年(nian)(nian)度(du)的，跨(kua)年(nian)(nian)度(du)的研發(fa)(fa)(fa)項目在核(he)算研發(fa)(fa)(fa)費(fei)用時(shi)，應密切關注研發(fa)(fa)(fa)費(fei)用預算與研發(fa)(fa)(fa)項目驗(yan)收報告，以合理分(fen)攤各(ge)年(nian)(nian)度(du)的研發(fa)(fa)(fa)費(fei)用。