【問題】

　　我在(zai)(zai)的公(gong)司(si)是一(yi)家外商(shang)投資企(qi)業，名(ming)下有(you)多家子(zi)公(gong)司(si)及分(fen)公(gong)司(si)，現在(zai)(zai)有(you)一(yi)家分(fen)公(gong)司(si)要(yao)注銷，注銷后(hou)在(zai)(zai)此基(ji)礎上立即成立一(yi)家子(zi)公(gong)司(si)，原分(fen)公(gong)司(si)的往來還未清理(li)，請(qing)問母公(gong)司(si)應做哪些賬務(wu)處(chu)理(li)。能(neng)否(fou)將(jiang)分(fen)公(gong)司(si)的賬務(wu)轉(zhuan)到子(zi)公(gong)司(si)。委托(tuo)子(zi)公(gong)司(si)收付其(qi)往來款(kuan)項，或(huo)是將(jiang)債權(quan)債務(wu)轉(zhuan)到母公(gong)司(si)，兩種方法賬務(wu)上如何具體處(chu)理(li)。

　　【解答】

　　根(gen)據你所述之情況，實質是(shi)企業(ye)合并(bing)問題(ti)，根(gen)據新(xin)企業(ye)會計準則第(di)20號(hao)相關規(gui)定，在(zai)企業(ye)合并(bing)中(zhong)，參與(yu)合并(bing)的企業(ye)在(zai)合并(bing)前(qian)后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并(bing)非暫時性的，為同一控制下(xia)的企業(ye)合并(bing)。

　　你公(gong)司(si)(si)將其原分公(gong)司(si)(si)注銷后，成(cheng)立(li)子(zi)公(gong)司(si)(si)。原分公(gong)司(si)(si)實質是(shi)(shi)非獨(du)立(li)核算的(de)(de)經營實體，會計賬務匯(hui)總(zong)到總(zong)公(gong)司(si)(si)進(jin)行處(chu)理，是(shi)(shi)總(zong)公(gong)司(si)(si)的(de)(de)一部分。而(er)新注冊成(cheng)立(li)的(de)(de)子(zi)公(gong)司(si)(si)，是(shi)(shi)獨(du)立(li)核算的(de)(de)經營實體，受母公(gong)司(si)(si)控制，形(xing)成(cheng)母子(zi)關(guan)系(xi)。符合同(tong)一控制下企業合并的(de)(de)定義。

　　因此(ci)，在合(he)并日，母公司(si)應將(jiang)其應享有(you)子公司(si)所(suo)有(you)者權(quan)益(yi)賬(zhang)面價值的份額確認為“長期股權(quan)投(tou)資(zi)(zi)”初(chu)(chu)識投(tou)資(zi)(zi)成本(ben)(ben)(ben)。同時，初(chu)(chu)識投(tou)資(zi)(zi)成本(ben)(ben)(ben)與投(tou)資(zi)(zi)付出的現金、非(fei)現金資(zi)(zi)產(chan)等賬(zhang)面價值的差額，調整“資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)公積——資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)溢(yi)價”，若“資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)公積——資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)溢(yi)價”不足沖減的，應調整留(liu)存收益(yi)。

　　假設原分(fen)(fen)公司(si)(si)賬(zhang)面現金30萬(wan)(wan)元，庫存商(shang)品20萬(wan)(wan)元，固定資(zi)產(chan)100萬(wan)(wan)元，已提取折舊10萬(wan)(wan)元，應付賬(zhang)款40萬(wan)(wan)元，假設無其(qi)他項目。實(shi)際上，在此時(shi)，分(fen)(fen)公司(si)(si)的(de)負債(zhai)是由總(zong)(zong)公司(si)(si)承擔的(de)，分(fen)(fen)公司(si)(si)的(de)資(zi)產(chan)也是由總(zong)(zong)公司(si)(si)擁有的(de)。因此賬(zhang)務最終是在總(zong)(zong)公司(si)(si)進(jin)行核算的(de)。現在，總(zong)(zong)公司(si)(si)欲將(jiang)此分(fen)(fen)公司(si)(si)注銷，再(zai)成立(li)一家子公司(si)(si)，擁有100%的(de)控制權。首先，總(zong)(zong)公司(si)(si)進(jin)行賬(zhang)務清理。

　　借：固定資產清理 　　　　　　　　　　　　　90萬(wan)

　　　　累計(ji)折舊 　　　　　　　　　　　　　　　10萬

　　　貸：固(gu)定資產(chan) 　　　　　　　　　　　　　　　100萬

　　在此時，該分公司共擁有資產的賬面價值（30+90+20）140萬(wan)元(yuan)；承擔負債40萬(wan)元(yuan)。擁有凈(jing)資產即所有者(zhe)權益共（140-40）100萬(wan)元(yuan)。

　　若總(zong)公(gong)司(si)(si)(si)想將其資產投入到(dao)新成(cheng)立的子公(gong)司(si)(si)(si)，同時子公(gong)司(si)(si)(si)在財務(wu)上承(cheng)擔原分公(gong)司(si)(si)(si)的負(fu)債(zhai)（從法律上講，母公(gong)司(si)(si)(si)和子公(gong)司(si)(si)(si)承(cheng)擔連帶責任）。

　　在合并日(ri)，母公(gong)司按以下分錄入賬(zhang)：

　　借：長(chang)期股權(quan)投資(zi) 100萬（此為合并日(ri)母公司(si)(si)對(dui)子公司(si)(si)所(suo)有者權(quan)益賬面價(jia)值應享有的份額）

　　　　應付賬款 40萬 （將此項負(fu)債轉給子公(gong)司后，母公(gong)司負(fu)債將減少）

　　　　資本公積——資本溢(yi)價 3.4萬

　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　 90萬