2010年2月20日，國(guo)(guo)稅(shui)總(zong)局發布了國(guo)(guo)稅(shui)發[2010]18號和(he)國(guo)(guo)稅(shui)發[2010]19號文件。對在華設立機構(gou)、場所(suo)的非居民企(qi)業的稅(shui)收管理(li)辦法（以下簡稱“辦法”）進行(xing)了明確。

  在(zai)北京設立的外國代(dai)表(biao)機(ji)構從2010年6月申報起，涉外國稅(shui)開始執行國稅(shui)發[2010]18號和國稅(shui)發[2010]19號文，這(zhe)將(jiang)從以下方面(mian)對外國代(dai)表(biao)機(ji)構產生影(ying)響：

明確了非居民企業應當按照稅收征管法及有關法律法規設置賬簿
辦(ban)法第三(san)條(tiao)明確規(gui)定了(le)“非居(ju)民企業應當按照稅(shui)收(shou)征管(guan)(guan)法及有關法律法規(gui)設置賬(zhang)簿，根據合(he)法、有效憑證記賬(zhang)，進行核(he)算(suan)，并(bing)應按照其實際(ji)履(lv)行的(de)(de)功能(neng)與(yu)承擔的(de)(de)風險相匹配的(de)(de)原(yuan)則，準確計算(suan)應納稅(shui)所(suo)(suo)得額，據實申報(bao)繳納企業所(suo)(suo)得稅(shui)。”這一規(gui)定意味著，中國(guo)稅(shui)務機(ji)關將采用經合(he)組織所(suo)(suo)認可的(de)(de)方法將非居(ju)民企業在眾多境內(nei)設立(li)的(de)(de)機(ji)構、場(chang)所(suo)(suo)視為獨立(li)企業并(bing)根據其承擔所(suo)(suo)的(de)(de)功能(neng)、風險，通過可比性分(fen)析來(lai)確定其所(suo)(suo)得。應當注意的(de)(de)是，該(gai)條(tiao)原(yuan)則的(de)(de)確定符合(he)中國(guo)日益完善的(de)(de)轉(zhuan)讓定價管(guan)(guan)理(li)的(de)(de)要求。

2明確了對非居民企業的征(zheng)稅方式

該(gai)辦法(fa)第(di)三、四條明確要(yao)求非居民企業應當按照稅(shui)(shui)收征管法(fa)及有關法(fa)律法(fa)規設置賬(zhang)簿，根據合法(fa)、有效憑證記(ji)賬(zhang)，進行核(he)算(suan)，準確計(ji)算(suan)應納(na)稅(shui)(shui)所得額(e)，據實申(shen)報繳納(na)企業所得稅(shui)(shui)。因會(hui)計(ji)賬(zhang)簿不健(jian)全，資料殘(can)缺(que)難以(yi)查賬(zhang)，或者其(qi)他原因不能(neng)準確計(ji)算(suan)并據實申(shen)報其(qi)應納(na)稅(shui)(shui)所得額(e)的(de)，稅(shui)(shui)務機關有權采取以(yi)下方法(fa)核(he)定其(qi)應納(na)稅(shui)(shui)所得額(e)：

（1）按收入(ru)總額核定(ding)應納稅所得(de)額：適用于(yu)能(neng)夠正(zheng)確核算收入(ru)或通過(guo)合理(li)方(fang)法推定(ding)收入(ru)總額，但不能(neng)正(zheng)確核算成本費用的非(fei)居民企業。

　　應納稅所得額(e)=收入總額(e)×經稅務機關核定的利潤率

（2）按(an)成本費(fei)(fei)用核(he)(he)定應納稅(shui)所得(de)額：適用于(yu)能夠正確核(he)(he)算(suan)成本費(fei)(fei)用，但不(bu)能正確核(he)(he)算(suan)收入總(zong)額的(de)非(fei)居民企業(ye)。

應納(na)稅所(suo)得(de)額(e)=成(cheng)本費用(yong)總額(e)/（1－經稅務機(ji)關核定(ding)的利潤率）×經稅務機(ji)關核定(ding)的利潤率

實踐中(zhong)該(gai)方法通常用(yong)于在中(zhong)國境內從事(shi)直接獲(huo)利活動（例如生產、銷售商品、建筑工程等），需要對成本進(jin)行核(he)算的機(ji)構、場所。

（3）按經(jing)(jing)費(fei)(fei)(fei)支(zhi)(zhi)出換(huan)算(suan)收入核(he)(he)定(ding)(ding)應(ying)納稅所得(de)(de)額(e)(e)(e)：適用于能夠正確核(he)(he)算(suan)經(jing)(jing)費(fei)(fei)(fei)支(zhi)(zhi)出總額(e)(e)(e)，但不能正確核(he)(he)算(suan)收入總額(e)(e)(e)和成本費(fei)(fei)(fei)用的非居民企業(ye)。　　應(ying)納稅所得(de)(de)額(e)(e)(e)=經(jing)(jing)費(fei)(fei)(fei)支(zhi)(zhi)出總額(e)(e)(e)/（1－經(jing)(jing)稅務機(ji)關核(he)(he)定(ding)(ding)的利(li)潤率－營業(ye)稅稅率）×經(jing)(jing)稅務機(ji)關核(he)(he)定(ding)(ding)的利(li)潤率

實踐中該(gai)方法通常用(yong)于無需對成本、費用(yong)進(jin)行核算，而只需記錄費用(yong)支(zhi)出的企業，如代表機(ji)構、費用(yong)中心等。由于營業稅金不包括在機(ji)構、場所(suo)的經費支(zhi)出中，所(suo)以在換算時要(yao)考慮(lv)這一影響。

3．明確核定了(le)不同行業的利潤率

辦法第五條規定了稅務機關可按照以下標準確定非居民企業的利潤率：從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%；從事管理服務的，利潤率為30%-50%；從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%。稅務機關有根據認為非居民企業的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。如果納稅人認為上述的核定利率已經明顯高于實際利潤率，則可以通過建立健全會計賬簿，準確核算其應納稅所得來應用據實申報的征稅方法。