某電(dian)(dian)力公司為了(le)搞(gao)好企(qi)業(ye)(ye)與(yu)用戶之間的(de)關系(xi)，將 外(wai)購的(de)一批電(dian)(dian)磁爐送(song)給了(le)下(xia)游用電(dian)(dian)企(qi)業(ye)(ye)，這是業(ye)(ye)務招待費還是業(ye)(ye)務宣傳費？

　　一般來講，外購禮(li)品(pin)用于贈送的，應作為(wei)業(ye)務(wu)招待費，但(dan)在稅務(wu)執(zhi)法實(shi)踐中如(ru)果禮(li)品(pin)是納稅人自行生(sheng)產或經過委(wei)托(tuo)加工對企業(ye)的形象(xiang)、產品(pin)有標記及宣傳 作用的，也可作為(wei)業(ye)務(wu)宣傳費。

　　但(dan)這一界限相當模糊。以上(shang)例(li)為例(li)，如果電(dian)(dian)磁爐(lu)上(shang)印有電(dian)(dian)力公司的(de)標志(zhi)是(shi)否就是(shi)宣(xuan)傳企業(ye)形(xing)象呢(ni)？如果送(song)的(de)不是(shi)電(dian)(dian)磁爐(lu)而是(shi)汽車，且印有公司的(de)標識是(shi)否 是(shi)業(ye)務宣(xuan)傳費呢(ni)？有人會說汽車的(de)金額(e)太大了，但(dan)金額(e)的(de)大小是(shi)區分業(ye)務招待費的(de)標準(zhun)嗎？金額(e)多大不能作為業(ye)務宣(xuan)傳費呢(ni)？

　　這些問題常常困擾實踐工作者，也給稅務執法人員嚴格執法帶來了困難。筆者認為，區分二者的不同，應以以下幾個條件作為區分依據。
　　依據(ju)一：是(shi)(shi)(shi)否對(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)形(xing)象、產(chan)(chan)品有宣傳(chuan)作用。這是(shi)(shi)(shi)區分(fen)二者差異的(de)(de)(de)關鍵(jian)，以上例(li)為例(li)，將外購的(de)(de)(de)電磁(ci)爐(lu)送給客戶對(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)產(chan)(chan)品是(shi)(shi)(shi)沒(mei)(mei)有宣傳(chuan)作用的(de)(de)(de)，也沒(mei)(mei) 有對(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)形(xing)象加以宣傳(chuan)，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)形(xing)象是(shi)(shi)(shi)什么？企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)形(xing)象是(shi)(shi)(shi)指人們通過企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)各種標志（如產(chan)(chan)品特(te)點、行銷(xiao)策略、人員風格等）而建立起來的(de)(de)(de)對(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)總體(ti)印象。送 電磁(ci)爐(lu)就能達到宣傳(chuan)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)形(xing)象的(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)嗎？這顯然是(shi)(shi)(shi)站不(bu)住腳的(de)(de)(de)。

　　依據二：贈送的對象是潛在客戶還是既有客戶。這是進一步判斷兩者差異的另一個條件。筆者認為作為業務宣傳費列支的必須是企業潛在的客戶而不是既 有的客戶，如贈送產品說明書、在重要場所懸掛橫幅、向路人散發宣傳單等，這些都是對潛在客戶的一種宣傳。如果將外購的貨物送給既有客戶，這些客戶對企業已 經有所了解，起不到宣傳企業形象的作用，故應作為業務招待費。這種贈送貨物的行為是維系客戶關系的一種業務手段。