一(yi)、獨立審計準(zhun)則在(zai)社會主義市(shi)場經濟中的作用

獨(du)立(li)(li)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)是規(gui)范注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)的權(quan)威性(xing)(xing)標(biao)準(zhun)，也是衡量注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)業(ye)(ye)務質量的尺度，直接關(guan)系(xi)到注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)業(ye)(ye)的生(sheng)(sheng)存和(he)發展(zhan)。中(zhong)國(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)協會(hui)(hui)(hui)非常重(zhong)視獨(du)立(li)(li)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)的制定工作，并將其作為(wei)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)業(ye)(ye)管(guan)理(li)的重(zhong)要(yao)手(shou)段(duan)。根據，并通過約請注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)談話，提(ti)供技(ji)術支持等多(duo)種方(fang)式(shi)，促使注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)提(ti)高(gao)執業(ye)(ye)質量。二是修(xiu)訂(ding)獨(du)立(li)(li)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)。針對(dui)一(yi)些(xie)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)以披露(lu)代(dai)替(ti)(ti)發表(biao)(biao)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)意(yi)(yi)見的做法，中(zhong)國(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)協會(hui)(hui)(hui)修(xiu)訂(ding)了和(he)和(he)（此項目包(bao)括、。自1996年(nian)1月1日起施行(xing)(xing)的（以下簡稱“原審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)告(gao)(gao)準(zhun)則(ze)(ze)”），對(dui)提(ti)高(gao)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)執業(ye)(ye)質量，保護(hu)社會(hui)(hui)(hui)公(gong)眾利(li)益起到了積極作用。但施行(xing)(xing)六年(nian)來，本(ben)身暴露(lu)出一(yi)些(xie)缺(que)陷，并在實務中(zhong)產生(sheng)(sheng)一(yi)些(xie)問(wen)題。比較突出的現象是，以拒絕(jue)表(biao)(biao)示意(yi)(yi)見或保留(liu)意(yi)(yi)見代(dai)替(ti)(ti)否定意(yi)(yi)見，以保留(liu)意(yi)(yi)見代(dai)替(ti)(ti)拒絕(jue)表(biao)(biao)示意(yi)(yi)見，以帶說明(ming)段(duan)的無(wu)保留(liu)意(yi)(yi)見代(dai)替(ti)(ti)保留(liu)意(yi)(yi)見或拒絕(jue)表(biao)(biao)示意(yi)(yi)見，致(zhi)使審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)告(gao)(gao)的有用性(xing)(xing)大為(wei)降低(di)。此外，原審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)告(gao)(gao)準(zhun)則(ze)(ze)規(gui)定的要(yao)素和(he)格式(shi)與(yu)國(guo)(guo)際慣例存在一(yi)定差異，妨礙了審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)告(gao)(gao)的通用性(xing)(xing)。因此，急(ji)需對(dui)原審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)告(gao)(gao)準(zhun)則(ze)(ze)進(jin)行(xing)(xing)修(xiu)訂(ding)。修(xiu)訂(ding)內(nei)容主要(yao)體現在：（1）注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)對(dui)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)告(gao)(gao)承擔的責任更加明(ming)確；（2）標(biao)準(zhun)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)告(gao)(gao)格式(shi)由兩段(duan)式(shi)改為(wei)三(san)段(duan)式(shi)；（3）明(ming)確了審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)告(gao)(gao)日期(qi)的含義；（4）刪除(chu)了審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)告(gao)(gao)意(yi)(yi)見段(duan)中(zhong)的“一(yi)貫性(xing)(xing)”；（5）嚴格規(gui)范了在意(yi)(yi)見段(duan)之后(hou)增加強調事項段(duan)的具(ju)體情形；（6）將“企業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)及國(guo)(guo)家其他有關(guan)財務會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)法規(gui)”改為(wei)“國(guo)(guo)家頒布的企業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)和(he)相關(guan)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)制度”。

二是修訂。近年來，我國證券市場(chang)中(zhong)出現了越來越多的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)計師(shi)事務(wu)所變(bian)(bian)更現象。研(yan)究發現會(hui)(hui)(hui)(hui)計師(shi)事務(wu)所變(bian)(bian)更的(de)(de)(de)(de)(de)最主要(yao)不(bu)(bu)利經濟后(hou)(hou)果(guo)在于上市公(gong)司(si)管(guan)理(li)當局通(tong)過變(bian)(bian)更會(hui)(hui)(hui)(hui)計師(shi)事務(wu)所行為(wei)規(gui)避不(bu)(bu)利審(shen)計意見，或通(tong)過提(ti)出變(bian)(bian)更會(hui)(hui)(hui)(hui)計師(shi)事務(wu)所的(de)(de)(de)(de)(de)威脅影響審(shen)計獨立性(xing)，降(jiang)低(di)審(shen)計質量。中(zhong)注(zhu)(zhu)協自(zi)2002年初便出臺了一系列(lie)監(jian)管(guan)措施，一直把上市公(gong)司(si)審(shen)計中(zhong)“炒(chao)魷魚，接(jie)下家”的(de)(de)(de)(de)(de)行為(wei)作(zuo)為(wei)行業自(zi)律監(jian)管(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)要(yao)內(nei)容。而擬訂《獨立審(shen)計具(ju)體準則第28號—前(qian)(qian)后(hou)(hou)任注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)溝通(tong)》作(zuo)為(wei)相(xiang)關(guan)自(zi)律和(he)監(jian)管(guan)工作(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)要(yao)組成部分具(ju)有重(zhong)要(yao)作(zuo)用(yong)。準則的(de)(de)(de)(de)(de)主要(yao)內(nei)容包括：（1）明確(que)了前(qian)(qian)后(hou)(hou)任注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)含義；（2）規(gui)范了后(hou)(hou)任注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計師(shi)在接(jie)受委托前(qian)(qian)與(yu)前(qian)(qian)任注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)必要(yao)溝通(tong)；（3）規(gui)范了后(hou)(hou)任注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計師(shi)在接(jie)受委托后(hou)(hou)與(yu)前(qian)(qian)任注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)其他溝通(tong)；（4）規(gui)范了發現前(qian)(qian)任注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計師(shi)審(shen)計的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)計報(bao)表(biao)可(ke)能存(cun)在重(zhong)大錯(cuo)報(bao)時的(de)(de)(de)(de)(de)處理(li)。