某新(xin)能源集(ji)團有限(xian)公(gong)司，2009年3月開(kai)工建(jian)(jian)設年產72萬噸液化天然氣(qi)（LNG）項(xiang)(xiang)目，該(gai)項(xiang)(xiang)目是當前(qian)中國最(zui)大的天然氣(qi)液化項(xiang)(xiang)目，目前(qian)該(gai)項(xiang)(xiang)目已基(ji)本建(jian)(jian)成。為了未來能夠(gou)更(geng)好(hao)地管理和運(yun)營，為今后發展提供(gong)幫助和稅(shui)收籌劃，擬將該(gai)項(xiang)(xiang)目從公(gong)司剝離出去，新(xin)成立(li)公(gong)司對該(gai)項(xiang)(xiang)目進行獨(du)立(li)運(yun)營核算。

近日，該(gai)(gai)企業(ye)致(zhi)電自治區地(di)方稅(shui)務(wu)局(ju)政(zheng)策(ce)法(fa)規處，詢(xun)問(wen)剝離資(zi)產重(zhong)組(zu)業(ye)務(wu)適用的相(xiang)(xiang)關(guan)稅(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)，對新公司從原(yuan)集(ji)團公司分(fen)立重(zhong)組(zu)業(ye)務(wu)是否繳納(na)稅(shui)款？如何進行(xing)會計(ji)、稅(shui)務(wu)處理等等。筆者(zhe)經(jing)過(guo)仔細對照相(xiang)(xiang)關(guan)法(fa)律法(fa)規并認真分(fen)析了該(gai)(gai)案例的情況，對該(gai)(gai)公司的疑(yi)問(wen)進行(xing)了比較全(quan)面(mian)的答復。現整理如下(xia)，供有關(guan)納(na)稅(shui)人和業(ye)務(wu)干部參(can)考(kao)。

一、企業剝離項目基本情況

據企業陳述，在液(ye)化天然氣（LNG）項(xiang)(xiang)目(mu)建設過程中，該公(gong)司(si)對該項(xiang)(xiang)目(mu)進行了(le)單(dan)獨核算。該項(xiang)(xiang)目(mu)剛剛建成，尚未(wei)投產(chan)，公(gong)司(si)擬采用(yong)出售凈資(zi)產(chan)的(de)方式，即，按(an)賬面(mian)價值將該項(xiang)(xiang)目(mu)的(de)全部實(shi)物資(zi)產(chan)以及與其相(xiang)關(guan)聯的(de)債權、負債和(he)勞動力一(yi)并轉讓給未(wei)來運營該項(xiang)(xiang)目(mu)的(de)獨立法人(ren)公(gong)司(si)（以下(xia)簡(jian)稱“新公(gong)司(si)”）。

二、該企業在重組業務剝離過程中涉及五個稅種

（一）增(zeng)(zeng)值稅。根據《國(guo)家稅務總局關于納稅人(ren)資(zi)產重組有關增(zeng)(zeng)值稅問題的公告》（國(guo)家稅務總局公告2011年(nian)第13號），納稅人(ren)在資(zi)產重組過程中，通(tong)過合(he)并、分立、出售(shou)、置換(huan)等(deng)方式，將全部(bu)或者部(bu)分實物(wu)資(zi)產以及與其(qi)相關聯的債(zhai)權、負債(zhai)和(he)(he)勞動力一并轉(zhuan)讓給其(qi)他單位和(he)(he)個人(ren)，不屬(shu)于增(zeng)(zeng)值稅的征(zheng)稅范(fan)圍(wei)，其(qi)中涉及的貨物(wu)轉(zhuan)讓，不征(zheng)收增(zeng)(zeng)值稅。如果該企業(ye)分立符合(he)上述條件，上述重組剝離過程全部(bu)或者部(bu)分實物(wu)資(zi)產轉(zhuan)讓則不需(xu)繳納增(zeng)(zeng)值稅。

在(zai)上述轉(zhuan)讓交(jiao)易中，該(gai)公司(si)與(yu)新(xin)(xin)公司(si)簽訂(ding)凈(jing)資(zi)(zi)(zi)產(chan)轉(zhuan)讓合(he)同(tong)，并附帶實(shi)物(wu)資(zi)(zi)(zi)產(chan)清單。對(dui)于尚(shang)未(wei)抵扣增值稅進項稅額的實(shi)物(wu)資(zi)(zi)(zi)產(chan)，公司(si)將(jiang)(jiang)開具增值稅專用發票給新(xin)(xin)公司(si)，原公司(si)繳納增值稅，新(xin)(xin)設立公司(si)將(jiang)(jiang)以(yi)發票作為該(gai)部(bu)分實(shi)物(wu)資(zi)(zi)(zi)產(chan)的入賬依(yi)據。對(dui)于其(qi)余實(shi)物(wu)資(zi)(zi)(zi)產(chan)，公司(si)不開具增值稅專用發票，新(xin)(xin)公司(si)將(jiang)(jiang)以(yi)合(he)同(tong)作為該(gai)部(bu)分實(shi)物(wu)資(zi)(zi)(zi)產(chan)的入賬依(yi)據。

（二）營業稅。根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號），納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。如果該企業分立符合上述條件，上述重組剝離過程中涉及的不動產、土地使用權轉讓不繳納營業稅。