現(xian)在(zai)，總(zong)公(gong)(gong)(gong)司與子公(gong)(gong)(gong)司經濟關(guan)系(xi)日益密切，許多母子公(gong)(gong)(gong)司之間還存在(zai)著債(zhai)務(wu)(wu)和債(zhai)權(quan)的關(guan)系(xi)，一般是(shi)母公(gong)(gong)(gong)司擁有子公(gong)(gong)(gong)司的債(zhai)權(quan)。一些(xie)總(zong)公(gong)(gong)(gong)司為(wei)了理順財務(wu)(wu)關(guan)系(xi)，減輕子公(gong)(gong)(gong)司的債(zhai)務(wu)(wu)負擔，往往將其持有子公(gong)(gong)(gong)司債(zhai)權(quan)進行債(zhai)務(wu)(wu)重(zhong)組(zu)。那么(me)，這種債(zhai)權(quan)重(zhong)組(zu)如何稅(shui)務(wu)(wu)處理？可否適用特殊性(xing)稅(shui)務(wu)(wu)處理？

    根據《財(cai)政部(bu)、國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)局關(guan)于(yu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)處(chu)理(li)(li)(li)若干問題的(de)(de)(de)通(tong)知》（財(cai)稅(shui)(shui)[2009]59號(hao)）和《企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)管理(li)(li)(li)辦法(fa)》（國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)局公告(gao)2010年(nian)第(di)4號(hao)）的(de)(de)(de)相關(guan)規定(ding)(ding)(ding)，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)符合(he)下列條件的(de)(de)(de)，適用特(te)殊(shu)性稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)處(chu)理(li)(li)(li)規定(ding)(ding)(ding)：一(yi)是(shi)具有合(he)理(li)(li)(li)的(de)(de)(de)商業(ye)(ye)(ye)目(mu)的(de)(de)(de)，且不以(yi)減少(shao)，免除(chu)或者推遲(chi)繳納(na)稅(shui)(shui)款(kuan)為主要(yao)目(mu)的(de)(de)(de)；二是(shi)被收購、合(he)并(bing)或分立部(bu)分的(de)(de)(de)資產或股(gu)(gu)權支付比例符合(he)規定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)比例；三是(shi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)中(zhong)取得(de)股(gu)(gu)權支付的(de)(de)(de)原主要(yao)股(gu)(gu)東，在重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)后(hou)連續12個月內(nei)，不得(de)轉讓所取得(de)的(de)(de)(de)股(gu)(gu)權。如果符合(he)特(te)殊(shu)重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)處(chu)理(li)(li)(li)的(de)(de)(de)條件，對(dui)(dui)于(yu)債(zhai)(zhai)轉股(gu)(gu)形(xing)式(shi)的(de)(de)(de)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)來說(shuo)，對(dui)(dui)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)清(qing)償(chang)和股(gu)(gu)權投資兩項業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)暫不確(que)(que)認(ren)有關(guan)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)清(qing)償(chang)所得(de)或損失(shi)；對(dui)(dui)于(yu)債(zhai)(zhai)權方來說(shuo)，股(gu)(gu)權投資的(de)(de)(de)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)基(ji)礎(chu)以(yi)原債(zhai)(zhai)權的(de)(de)(de)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)基(ji)礎(chu)確(que)(que)定(ding)(ding)(ding)，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)其他相關(guan)所得(de)稅(shui)(shui)事(shi)項保護(hu)不變。對(dui)(dui)于(yu)其他方式(shi)如債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)豁(huo)免和非現金方式(shi)清(qing)償(chang)來說(shuo)，即使(shi)是(shi)符合(he)特(te)殊(shu)性稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)處(chu)理(li)(li)(li)的(de)(de)(de)條件，債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)方也要(yao)確(que)(que)認(ren)重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)所得(de)，只是(shi)如果債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)確(que)(que)認(ren)的(de)(de)(de)應(ying)(ying)納(na)所得(de)額占該企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)當(dang)年(nian)應(ying)(ying)納(na)所得(de)額50%以(yi)上，可以(yi)在5個納(na)稅(shui)(shui)年(nian)度(du)的(de)(de)(de)期間內(nei)，均勻(yun)計(ji)(ji)入各年(nian)度(du)的(de)(de)(de)應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)所得(de)額。

    如(ru)果不符合特殊(shu)重組稅務(wu)(wu)(wu)處(chu)理的(de)(de)條件(jian)，則要按(an)一般性稅務(wu)(wu)(wu)處(chu)理，相關(guan)(guan)交易應(ying)(ying)(ying)按(an)以下規(gui)定處(chu)理：一是(shi)以非(fei)貨幣資(zi)產(chan)清(qing)(qing)償(chang)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)，應(ying)(ying)(ying)當(dang)分(fen)解為(wei)轉(zhuan)讓相關(guan)(guan)非(fei)貨幣性資(zi)產(chan)、按(an)非(fei)貨幣性資(zi)產(chan)公允價值清(qing)(qing)償(chang)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)兩項業務(wu)(wu)(wu)，確(que)認(ren)相關(guan)(guan)資(zi)產(chan)的(de)(de)所得或損(sun)失(shi)。二是(shi)發生(sheng)債(zhai)(zhai)(zhai)權轉(zhuan)股權的(de)(de)，應(ying)(ying)(ying)當(dang)分(fen)解為(wei)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)清(qing)(qing)償(chang)和股權投資(zi)兩項業務(wu)(wu)(wu)，確(que)認(ren)有關(guan)(guan)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)清(qing)(qing)償(chang)所得或損(sun)失(shi)。三是(shi)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)人(ren)應(ying)(ying)(ying)當(dang)按(an)照支(zhi)付的(de)(de)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)清(qing)(qing)償(chang)額低(di)于(yu)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)計(ji)稅基(ji)礎的(de)(de)差額，確(que)認(ren)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)重組所得；債(zhai)(zhai)(zhai)權人(ren)應(ying)(ying)(ying)當(dang)按(an)照收到的(de)(de)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)清(qing)(qing)償(chang)額低(di)于(yu)債(zhai)(zhai)(zhai)權計(ji)稅基(ji)礎的(de)(de)差額，確(que)認(ren)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)重組損(sun)失(shi)。四是(shi)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)人(ren)的(de)(de)相關(guan)(guan)所得稅納稅事項原則上保持不變(bian)。