某(mou)房地(di)產企業(ye)(ye)2011年取得(de)一項開發產品完(wan)(wan)工(gong)前預售(shou)收入(ru)2000萬(wan)元(yuan)，被核(he)定計(ji)稅毛(mao)利率10%，按規定繳納(na)了企業(ye)(ye)所得(de)稅；當(dang)年12月(yue)該項產品完(wan)(wan)工(gong)，會(hui)計(ji)上將完(wan)(wan)工(gong)前預售(shou)收入(ru)2000萬(wan)元(yuan)轉為產品銷(xiao)售(shou)收入(ru)時，確認(ren)對應的計(ji)稅成本為1750萬(wan)元(yuan)。企業(ye)(ye)咨(zi)詢(xun)，匯算(suan)清繳時應如何作納(na)稅調(diao)整？

    《國家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)關(guan)于印發(fa)〈房地產(chan)開發(fa)經營(ying)業(ye)(ye)務(wu)企(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)處理辦法〉的(de)通(tong)知》（國稅(shui)發(fa)[2009]31號）規定(ding)：“企(qi)業(ye)(ye)銷售未完(wan)(wan)工開發(fa)產(chan)品(pin)取得的(de)收(shou)(shou)入，應(ying)先(xian)按預計(ji)(ji)(ji)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)毛(mao)利率分季度(du)（或月）計(ji)(ji)(ji)算(suan)出預計(ji)(ji)(ji)毛(mao)利額(e)，計(ji)(ji)(ji)入當(dang)期(qi)應(ying)納稅(shui)所得額(e)。開發(fa)產(chan)品(pin)完(wan)(wan)工后(hou)，企(qi)業(ye)(ye)應(ying)及(ji)時結算(suan)其(qi)(qi)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)成(cheng)本并計(ji)(ji)(ji)算(suan)此前銷售收(shou)(shou)入的(de)實(shi)際(ji)毛(mao)利額(e)，同時將(jiang)其(qi)(qi)實(shi)際(ji)毛(mao)利額(e)與其(qi)(qi)對應(ying)的(de)預計(ji)(ji)(ji)毛(mao)利額(e)之(zhi)間(jian)的(de)差(cha)額(e)，計(ji)(ji)(ji)入當(dang)年度(du)企(qi)業(ye)(ye)本項目(mu)(mu)與其(qi)(qi)他項目(mu)(mu)合并計(ji)(ji)(ji)算(suan)的(de)應(ying)納稅(shui)所得額(e)。在年度(du)納稅(shui)申報時，企(qi)業(ye)(ye)須出具對該項開發(fa)產(chan)品(pin)實(shi)際(ji)毛(mao)利額(e)與預計(ji)(ji)(ji)毛(mao)利額(e)之(zhi)間(jian)差(cha)異調整(zheng)情況的(de)報告以及(ji)稅(shui)務(wu)機關(guan)需(xu)要的(de)其(qi)(qi)他相關(guan)資料。”

    該項開(kai)發產品(pin)完(wan)工前銷售收(shou)(shou)入的預計(ji)毛利額(e)(e)(e)=2000×10%=200（萬(wan)(wan)元(yuan)），實(shi)際(ji)毛利額(e)(e)(e)=2000－1750=250（萬(wan)(wan)元(yuan)）。根據規(gui)定，年度申報(bao)時應調增應納稅(shui)所(suo)得額(e)(e)(e)=250－200=50（萬(wan)(wan)元(yuan)），將50萬(wan)(wan)元(yuan)計(ji)入年度納稅(shui)申報(bao)表(biao)附(fu)表(biao)三《納稅(shui)調整項目明(ming)細表(biao)》第五十二行房(fang)地產企業(ye)預售收(shou)(shou)入計(ji)算(suan)的預計(ji)利潤：“調增金額(e)(e)(e)”欄中。

    該(gai)項開發產品完工前銷售(shou)收入的預計毛利(li)額(e)=2000×10%=200（萬元），實際(ji)毛利(li)額(e)=2000－1750=250（萬元）。根據規(gui)定，年(nian)度(du)(du)申報時應調(diao)增應納(na)(na)稅(shui)(shui)所得(de)額(e)=250－200=50（萬元）。因為是(shi)對(dui)當年(nian)度(du)(du)完工前銷售(shou)收入調(diao)增的所得(de)額(e)，納(na)(na)稅(shui)(shui)調(diao)整時不需在年(nian)度(du)(du)納(na)(na)稅(shui)(shui)申報表中(zhong)調(diao)增，應將50萬元直(zhi)接計入2011年(nian)度(du)(du)月（季度(du)(du)）預繳(jiao)所得(de)稅(shui)(shui)的“預計利(li)潤額(e)”中(zhong)，與其他項目合并(bing)計算繳(jiao)納(na)(na)企業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)。