問：我公司是房地產開發企業，2010年籌建期間未進行生產建設，通過“長期待攤費用——招待費”科目核算招待費12萬元，通過“長期待攤費用——其他”科目核算其他費用50萬元。

　　2011年5月我公司開始進行某項目房地產開發，5月～12月發生招待費10萬元。但2011年12月止未取得收入，第一筆收入于2012年1月取得。請問：

　　1、我公司攤銷“長期待攤費用——其他”科目50萬元及“長期待攤費用——招待費”科目12萬元的日期應是2011年6月還是取得第一筆收入的2012年1月？

　　2、若開始攤銷的日期為2011年6月，則攤銷以前年度招待費為17萬元（7＋10），由于當年無預售房收入，是否17萬元應全額調增？

　　若開始攤銷的日期為2012年1月，則當年招待費10萬元，由于當年無預售房收入，是否10萬元應全額調增？

　　3、2012年取得未完工開發產品收入時，由于產品未完工，收到的預收賬款可否作為2012年業務招待費及攤銷業務招待費合計的計算基數？

　　答：1、《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

　　根據上述規定，房地產開發公司2010年度發生的招待費應在2010年度扣除，不能結轉到以后年度扣除。2010年度、2011年度的銷售收入為零，發生的招待費均不能在稅前列支。

　　《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

　　企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。

　　《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條規定，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。

　　《企業所得稅法實施條例》第七十條規定，企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　因此，房地產開發企業發生的符合稅法規定的開辦費支出，可在開始經營之日當年一次性扣除，也可以按長期待攤費用支出發生的次月起，按不低于3年的攤銷期限分期攤銷。開始經營之日的當年是指企業的各項資產投入使用開始的年度，或者對外經營活動開始年度。

　　若你公司2011年5月開始經營，可以在2011年6月起分期攤銷開辦費或在2011年度一次性扣除開辦費。

　　2、2010年度、2011年度發生的招待費支出均應在發生當年稅前扣除。2012年度沒有銷售收入，當年發生的招待費不能稅前扣除。

　　3、《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發[2009]31號）第六條規定，企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現，具體按以下規定確認：……

　　因此，你公司取得的預收款，若符合上述規定的，應確認為銷售收入。該收入應作為業務招待費的計提基數。