修訂(ding)后的(de)《中華人民共和(he)國營業(ye)稅暫(zan)行條(tiao)(tiao)例》及(ji)《中華人民共和(he)國營業(ye)稅暫(zan)行條(tiao)(tiao)例實施細則》已經(jing)自2009年(nian)1月1日起開(kai)始(shi)實施，新(xin)條(tiao)(tiao)例、細則及(ji)相關稅收(shou)法(fa)規對建筑業(ye)營業(ye)稅政策有(you)了新(xin)的(de)規定，企業(ye)只有(you)全面掌握和(he)充分理解(jie)，才能用好這些政策規定，進而(er)為(wei)企業(ye)降低稅收(shou)風(feng)險并帶來有(you)效(xiao)的(de)稅收(shou)收(shou)益。

    《中華人民共和國營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)暫(zan)行(xing)條例(li)》（國務院(yuan)令(ling)540號）和《營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)暫(zan)行(xing)條例(li)實施細則》（財政部、國家稅(shui)務總局令(ling)第52號）已于2009年(nian)1月1日起開始實施，至今有兩(liang)年(nian)的(de)(de)(de)時間了。對于建筑(zhu)類企(qi)業(ye)(ye)來說，由于新(xin)舊(jiu)營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)相(xiang)關(guan)的(de)(de)(de)法規(gui)變化較(jiao)大，在(zai)實務操作(zuo)(zuo)中，企(qi)業(ye)(ye)存在(zai)的(de)(de)(de)爭議較(jiao)多(duo)。在(zai)此，筆者從對營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)相(xiang)關(guan)的(de)(de)(de)法規(gui)及(ji)文件的(de)(de)(de)學習研究(jiu)與(yu)建筑(zhu)工程項目(mu)實務操作(zuo)(zuo)相(xiang)結合的(de)(de)(de)角度出發，對涉及(ji)建筑(zhu)類企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)的(de)(de)(de)變化及(ji)要注(zhu)意的(de)(de)(de)問題結合案例(li)同大家進行(xing)探(tan)討。

    在(zai)新實施細(xi)(xi)則(ze)(ze)中，對營(ying)(ying)業稅(shui)(shui)納稅(shui)(shui)義務的(de)(de)范圍(wei)進行了(le)重新的(de)(de)規(gui)定，營(ying)(ying)業稅(shui)(shui)的(de)(de)納稅(shui)(shui)義務范圍(wei)有所擴大。根據新細(xi)(xi)則(ze)(ze)第四條解釋，營(ying)(ying)業稅(shui)(shui)的(de)(de)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)為在(zai)中國(guo)(guo)(guo)境內提(ti)(ti)供(gong)(gong)應稅(shui)(shui)勞(lao)務的(de)(de)單位或(huo)個人(ren)(ren)。這里所謂的(de)(de)在(zai)中國(guo)(guo)(guo)境內是(shi)指，提(ti)(ti)供(gong)(gong)或(huo)接受(shou)條例規(gui)定勞(lao)務的(de)(de)單位或(huo)個人(ren)(ren)在(zai)境內。新細(xi)(xi)則(ze)(ze)改(gai)變(bian)了(le)舊(jiu)細(xi)(xi)則(ze)(ze)在(zai)納稅(shui)(shui)義務判定規(gui)則(ze)(ze)方(fang)面所確(que)立的(de)(de)“勞(lao)務發(fa)生地”原則(ze)(ze)，即只要應稅(shui)(shui)勞(lao)務的(de)(de)提(ti)(ti)供(gong)(gong)方(fang)或(huo)接受(shou)方(fang)在(zai)中國(guo)(guo)(guo)境內，無(wu)論勞(lao)務具體在(zai)何處發(fa)生，均(jun)在(zai)中國(guo)(guo)(guo)負有營(ying)(ying)業稅(shui)(shui)納稅(shui)(shui)義務。

    納稅(shui)義務(wu)范圍的(de)變(bian)更(geng)對很多(duo)企業(ye)產生了重大(da)的(de)影響(xiang)，特(te)別是在境(jing)外提供(gong)(gong)勞務(wu)的(de)中國(guo)單(dan)(dan)位或個人(ren)和在境(jing)外為中國(guo)單(dan)(dan)位或個人(ren)提供(gong)(gong)勞務(wu)的(de)外國(guo)單(dan)(dan)位或個人(ren)。

    如國內A公司于2008年中標印度某一EPC總承包工程，設計委托國內B設計院，勞務分包給C公司，我們來分析新舊細則的異同。對于A、B、C三家公司2008年所取得的收入均屬于修訂之前的范疇，都不需要繳納營業稅。但修訂后的新細則規定只要勞務提供商在中國境內，不論勞務是否實際在中國境內發生，該類企業都負有營業稅納稅義務，所以境外工程承包、勞務分包、工程測繪勘探設計等都屬于營業稅納稅的范疇。而考慮到國家繼續鼓勵“走出去”政策，《財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）第三條進一步明確了對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅。所以A公司和C公司所提供的勞務屬于營業稅中的“建筑業”稅目范圍，2009年后依然暫免征收營業稅。但由于設計勞務屬于營業稅中“服務業——其他服務業”稅目范圍，因此對于B設計院2009年后取得的設計勞務收入應按5%的稅率征收營業稅。根據印度的稅法規定，對于在當地發生的設計勞務需要征收10%的服務稅，是否回國后可以申請抵免呢？目前并沒有相關的規定，所以本案例設計勞務需要在兩個國家按各自的法規分別進行納稅，而同一勞務收入的國際重復征稅必然增加了企業的稅負，也有所違背稅務公平的原則。