【問題】

    對于(yu)房(fang)(fang)地產(chan)(chan)開(kai)發企業土地增(zeng)值(zhi)稅清(qing)算后尾(wei)房(fang)(fang)銷售(shou)(shou)問題，由于(yu)主管稅務機(ji)關對已竣(jun)工驗收的(de)房(fang)(fang)地產(chan)(chan)開(kai)發項已轉讓的(de)房(fang)(fang)地產(chan)(chan)建筑面積占整個(ge)項目可(ke)售(shou)(shou)建筑面積的(de)比例在85%以上；或該比例雖未超過85%，但(dan)剩余(yu)的(de)可(ke)售(shou)(shou)建筑面積已經出(chu)租(zu)或自(zi)用的(de)，即可(ke)要求納(na)稅人(ren)進行土地增(zeng)值(zhi)稅清(qing)算，那(nei)么對于(yu)清(qing)算后的(de)尾(wei)盤發生銷售(shou)(shou)如何申報？

【解答】

    房(fang)地(di)(di)產(chan)企業(ye)土(tu)地(di)(di)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)后尾房(fang)銷售(shou)(shou)，應(ying)根據《國家稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)(zong)局關于房(fang)地(di)(di)產(chan)開發(fa)(fa)企業(ye)土(tu)地(di)(di)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)管(guan)理(li)有關問(wen)題的通知》（國稅(shui)(shui)(shui)發(fa)(fa)[2006]187號(hao)）第(di)八(ba)條規(gui)定，在(zai)土(tu)地(di)(di)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)時未轉讓(rang)的房(fang)地(di)(di)產(chan)，清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)后銷售(shou)(shou)或有償轉讓(rang)的，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)應(ying)按規(gui)定進行(xing)土(tu)地(di)(di)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)的納稅(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)，扣(kou)除項(xiang)目(mu)金(jin)額按清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)時的單位(wei)建(jian)筑面(mian)積(ji)成(cheng)(cheng)本費用乘以銷售(shou)(shou)或轉讓(rang)面(mian)積(ji)計算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)（單位(wei)建(jian)筑面(mian)積(ji)成(cheng)(cheng)本費用=清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)時的扣(kou)除項(xiang)目(mu)總(zong)(zong)金(jin)額÷清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)的總(zong)(zong)建(jian)筑面(mian)積(ji)）。納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)已(yi)清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)項(xiang)目(mu)繼續銷售(shou)(shou)的，應(ying)在(zai)銷售(shou)(shou)的當(dang)月進行(xing)清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)，不再(zai)先預征后重新啟動土(tu)地(di)(di)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)。

　　這是因為(wei)，土地(di)(di)增值(zhi)稅以(yi)國家有關部(bu)門審批的(de)房地(di)(di)產開(kai)發項目為(wei)單(dan)(dan)位進行清算(suan)(suan)，對于分期開(kai)發的(de)項目，以(yi)分期項目為(wei)單(dan)(dan)位清算(suan)(suan)。也就是說，土地(di)(di)增值(zhi)稅是以(yi)一個(ge)項目為(wei)單(dan)(dan)位進行的(de)清算(suan)(suan)，對屬于同一清算(suan)(suan)單(dan)(dan)位所(suo)(suo)發生的(de)房地(di)(di)產開(kai)發成(cheng)本費(fei)用是不(bu)得從(cong)其他的(de)房地(di)(di)產開(kai)發項目中扣除，對同一項目也不(bu)能(neng)作為(wei)兩(liang)個(ge)清算(suan)(suan)單(dan)(dan)位。所(suo)(suo)以(yi)對一個(ge)開(kai)發項目清算(suan)(suan)后，剩余的(de)房產再轉讓不(bu)能(neng)再單(dan)(dan)獨作為(wei)一個(ge)清算(suan)(suan)單(dan)(dan)位計算(suan)(suan)土地(di)(di)增值(zhi)稅。