財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)差異是指注(zhu)(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)在(zai)(zai)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)中(zhong)(zhong)發(fa)現的(de)(de)被(bei)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)中(zhong)(zhong)存(cun)在(zai)(zai)的(de)(de)錯(cuo)(cuo)報(bao)(bao)。財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)中(zhong)(zhong)存(cun)在(zai)(zai)錯(cuo)(cuo)報(bao)(bao)是不符(fu)合會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信息質量要(yao)求(qiu)的(de)(de)，并(bing)有礙于(yu)(yu)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)基(ji)本目標的(de)(de)實現。產(chan)生(sheng)錯(cuo)(cuo)報(bao)(bao)的(de)(de)責(ze)任(ren)在(zai)(zai)于(yu)(yu)被(bei)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)位的(de)(de)管(guan)理層(ceng)和治(zhi)理層(ceng)。注(zhu)(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)責(ze)任(ren)是按照(zhao)中(zhong)(zhong)國注(zhu)(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準則的(de)(de)規定(ding)執行審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作，以(yi)對(dui)財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)是否不存(cun)在(zai)(zai)重大錯(cuo)(cuo)報(bao)(bao)獲取合理保(bao)證(zheng)，但“在(zai)(zai)任(ren)何情況下(xia)，注(zhu)(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)都應當要(yao)求(qiu)管(guan)理層(ceng)就已(yi)識別(bie)的(de)(de)錯(cuo)(cuo)報(bao)(bao)調(diao)整財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)”(《中(zhong)(zhong)國注(zhu)(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準則第(di)1221號——重要(yao)性》)。可以(yi)說，識別(bie)錯(cuo)(cuo)報(bao)(bao)和調(diao)整錯(cuo)(cuo)報(bao)(bao)貫穿于(yu)(yu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)始終，分析產(chan)生(sheng)錯(cuo)(cuo)報(bao)(bao)的(de)(de)原因、途徑及調(diao)整錯(cuo)(cuo)報(bao)(bao)的(de)(de)原則有利(li)于(yu)(yu)注(zhu)(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)做好報(bao)(bao)表(biao)(biao)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作。

　　一、財(cai)務報表審(shen)計差異(yi)的產生

　　1.產(chan)生(sheng)財務報(bao)表審計(ji)差異的原因(yin)

　　在被(bei)審計(ji)單位治理層的(de)監督下，按照適用的(de)會計(ji)準則和相關會計(ji)制度的(de)規定編制財務報(bao)表是被(bei)審計(ji)單位管理層的(de)責任(ren)。然而，編制財務報(bao)表工(gong)作出現錯誤難以避免，舞弊(bi)行(xing)為時有(you)發生(sheng)(sheng)，于是便產生(sheng)(sheng)了財務報(bao)表審計(ji)差(cha)異。

　　錯誤是指導(dao)致財(cai)務(wu)報表錯報的非故意行為，主要包(bao)(bao)括(kuo)：為編制財(cai)務(wu)報表而收集和(he)處理數(shu)據時發生(sheng)失誤;由于(yu)疏(shu)忽(hu)和(he)誤解有關(guan)事實(shi)而作出不恰(qia)當的會計(ji)估計(ji);在運用與確認、計(ji)量、分類或列報(包(bao)(bao)括(kuo)披(pi)露(lu))相關(guan)的會計(ji)政(zheng)策時發生(sheng)失誤。

　　舞弊是指被(bei)審計(ji)單(dan)位的管理(li)層、治理(li)層、員工或第三方(fang)使用欺騙手段(duan)獲取不(bu)當或非法利益的故意行為。以下兩類故意錯報與財務報表審計(ji)相(xiang)關(guan)：對財務信息作出(chu)虛(xu)假報告導致的錯報;侵占資(zi)產導致的錯報。

　　舞(wu)弊導(dao)致(zhi)的(de)錯(cuo)報(bao)與(yu)錯(cuo)誤導(dao)致(zhi)的(de)錯(cuo)報(bao)相(xiang)比，前者更加隱蔽(bi)，審(shen)計(ji)(ji)風(feng)險更大(da)。舞(wu)弊涉及的(de)人員(yuan)在被審(shen)計(ji)(ji)單位(wei)中的(de)職位(wei)越高，則(ze)舞(wu)弊導(dao)致(zhi)的(de)錯(cuo)報(bao)可能表明存在更具廣泛影響的(de)問題(ti)。注冊會計(ji)(ji)師應當(dang)以職業懷疑態度計(ji)(ji)劃和實施審(shen)計(ji)(ji)工作，并且(qie)充(chong)分考慮由于舞(wu)弊導(dao)致(zhi)財務(wu)報(bao)表發生重大(da)錯(cuo)報(bao)的(de)可能性(xing)，以降低審(shen)計(ji)(ji)風(feng)險。

　　2.產生財務報(bao)表審(shen)計(ji)差異(yi)的途徑

　　無論是何種(zhong)原因導(dao)致(zhi)的(de)(de)錯報(bao)，其途徑不外(wai)乎通過違(wei)背認(ren)定(ding)(ding)而(er)實現。認(ren)定(ding)(ding)是指管(guan)理層對財(cai)務(wu)報(bao)表(biao)各組(zu)成要素(su)的(de)(de)確(que)認(ren)、計量、列報(bao)作出的(de)(de)明確(que)或隱含的(de)(de)表(biao)達(da)，由各類交易和事項(xiang)認(ren)定(ding)(ding)、期末賬戶余額(e)認(ren)定(ding)(ding)和列報(bao)認(ren)定(ding)(ding)等(deng)各層次信(xin)息匯集加工而(er)成。

　　各類交(jiao)易和(he)(he)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)認定(ding)通(tong)常可分為：發生(sheng)，記(ji)錄(lu)的(de)交(jiao)易和(he)(he)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)已(yi)發生(sheng)，且(qie)與被審計單位有(you)關;完整性，所有(you)應當記(ji)錄(lu)的(de)交(jiao)易和(he)(he)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)均已(yi)記(ji)錄(lu);準確(que)性，與交(jiao)易和(he)(he)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)有(you)關的(de)金額及其他(ta)數(shu)據已(yi)恰(qia)當記(ji)錄(lu);截止(zhi)，交(jiao)易和(he)(he)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)已(yi)記(ji)錄(lu)于正確(que)的(de)會計期間;分類，交(jiao)易和(he)(he)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)已(yi)記(ji)錄(lu)于恰(qia)當的(de)賬戶。

　　期末賬戶余額認定通常可分為：存在，記錄的資產、負債和所有者權益是存在的;權利和義務，記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務;完整性，所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄;計價和分攤，資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。