根據《財政部 商務部 稅(shui)務總局(ju)關(guan)于繼續執行研發機構采購設備(bei)增值稅(shui)政策的公告》（2019年第91號，以下(xia)簡(jian)稱91號公告）規定，稅(shui)務總局(ju)配套制發了《研發機構采購國產(chan)設備(bei)增值稅(shui)退稅(shui)管理辦法》（以下(xia)簡(jian)稱《辦法》）。現解讀(du)如下(xia)：

一、《辦(ban)法》出(chu)臺的背景

為鼓(gu)勵科學研(yan)究和(he)技術開發(fa)，減輕研(yan)發(fa)機(ji)(ji)構研(yan)發(fa)成本，經(jing)國(guo)務(wu)(wu)院批準，財政(zheng)部(bu)會(hui)同(tong)商務(wu)(wu)部(bu)和(he)稅務(wu)(wu)總局(ju)(ju)發(fa)布了(le)91號公告(gao)，明確自2019年1月1日至2020年12月31日，繼續對研(yan)發(fa)機(ji)(ji)構（包(bao)括內(nei)資研(yan)發(fa)機(ji)(ji)構和(he)外資研(yan)發(fa)中心(xin)）采(cai)(cai)購國(guo)產設備全額退(tui)還增值稅，并規(gui)定具體退(tui)稅管(guan)理辦法由稅務(wu)(wu)總局(ju)(ju)會(hui)同(tong)財政(zheng)部(bu)制定。為落實91號公告(gao)，便于研(yan)發(fa)機(ji)(ji)構辦理采(cai)(cai)購國(guo)產設備退(tui)稅，經(jing)商財政(zheng)部(bu)，稅務(wu)(wu)總局(ju)(ju)出(chu)臺(tai)了(le)《辦法》。

二、《辦法》的(de)主要內(nei)容解(jie)讀(du)

（一）研發機(ji)構(gou)和(he)國產設備的具體范(fan)圍(wei)

辦(ban)理增值稅退稅的研發機構和國產設備的具體范圍(wei)，按(an)照91號公告第一(yi)條、第二條和第四條的規定執行。

（二）研發機構如(ru)何辦理采購(gou)國產設備退稅備案

適(shi)用采(cai)購國產(chan)設備(bei)退稅(shui)政(zheng)策(ce)的(de)研(yan)(yan)發(fa)機(ji)(ji)構，應于首次申報采(cai)購國產(chan)設備(bei)增值稅(shui)退稅(shui)時辦理(li)退稅(shui)備(bei)案手續。辦理(li)手續時需(xu)要(yao)的(de)相關資(zi)料包括研(yan)(yan)發(fa)機(ji)(ji)構資(zi)質證明資(zi)料、《出口退（免）稅(shui)備(bei)案表》等。需(xu)要(yao)提(ti)醒的(de)是(shi)，《出口退（免）稅(shui)備(bei)案表》內(nei)容填(tian)(tian)寫(xie)要(yao)真實、完整(zheng)，其(qi)中(zhong)(zhong)，“企業(ye)類型”選擇“其(qi)他單位”，“出口退（免）稅(shui)管理(li)類型”依據(ju)資(zi)質證明材料填(tian)(tian)寫(xie)“內(nei)資(zi)研(yan)(yan)發(fa)機(ji)(ji)構（簡(jian)寫(xie)：內(nei)資(zi)機(ji)(ji)構）”或“外資(zi)研(yan)(yan)發(fa)中(zhong)(zhong)心(xin)（簡(jian)寫(xie)：外資(zi)中(zhong)(zhong)心(xin)）”，其(qi)他欄次按填(tian)(tian)表說明填(tian)(tian)寫(xie)。

《辦(ban)法》下發前(qian)已(yi)辦(ban)理(li)(li)采(cai)購國產設備退稅備案(an)的研發機構，無需(xu)再(zai)次辦(ban)理(li)(li)備案(an)。

（三(san)）研發機構如(ru)何辦理采購國產(chan)設(she)備退稅備案的變更和撤回

1.如何辦(ban)理備(bei)(bei)案(an)(an)變(bian)更。已辦(ban)理備(bei)(bei)案(an)(an)的研發機構，《出(chu)口退（免）稅備(bei)(bei)案(an)(an)表》中內容發生變(bian)更的，須自變(bian)更之日起(qi)30日內，持相關(guan)資料向(xiang)主管(guan)稅務機關(guan)辦(ban)理備(bei)(bei)案(an)(an)變(bian)更。

2.如何辦理撤(che)回(hui)(hui)。研(yan)發機構(gou)發生解散、破(po)產(chan)、撤(che)銷以及其他依法(fa)應(ying)終止(zhi)采購國產(chan)設備退稅(shui)(shui)事項的，應(ying)持相關資料向(xiang)主管稅(shui)(shui)務(wu)機關辦理備案撤(che)回(hui)(hui)。主管稅(shui)(shui)務(wu)機關應(ying)按規定結清退稅(shui)(shui)款(kuan)后，辦理備案撤(che)回(hui)(hui)。外(wai)資研(yan)發中心在退稅(shui)(shui)資格復審前，因(yin)自身(shen)條(tiao)(tiao)件(jian)發生變化，已不符合研(yan)發機構(gou)的條(tiao)(tiao)件(jian)，應(ying)自條(tiao)(tiao)件(jian)變化之日(ri)起30日(ri)內辦理退稅(shui)(shui)備案撤(che)回(hui)(hui)。

（四(si)）研發機(ji)構如何進行退(tui)稅申報

研發(fa)機構(gou)申報(bao)采購(gou)(gou)國(guo)產設備退稅(shui)時，需提交《購(gou)(gou)進自(zi)用(yong)貨物退稅(shui)申報(bao)表》、采購(gou)(gou)國(guo)產設備合同、增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用(yong)發(fa)票(piao)或(huo)者增(zeng)值(zhi)稅(shui)普通發(fa)票(piao)等資料。可辦理的退稅(shui)額(e)，為(wei)增(zeng)值(zhi)稅(shui)發(fa)票(piao)上注(zhu)明(ming)的稅(shui)額(e)。

上(shang)述增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)的具體要求(qiu)：1.增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)專用(yong)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)，在增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)綜合服(fu)務(wu)平臺(tai)上(shang)線后(hou)，應當(dang)已(yi)通(tong)過(guo)(guo)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)綜合服(fu)務(wu)平臺(tai)確認(ren)用(yong)途為(wei)(wei)“用(yong)于出口退稅(shui)(shui)”；在增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)綜合服(fu)務(wu)平臺(tai)上(shang)線前，應當(dang)已(yi)經掃描認(ren)證通(tong)過(guo)(guo)，或者(zhe)已(yi)通(tong)過(guo)(guo)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)選擇確認(ren)平臺(tai)勾選確認(ren)。2.增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)普(pu)通(tong)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)，為(wei)(wei)開具時間為(wei)(wei)2019年(nian)1月(yue)1日至本公告(gao)發(fa)(fa)布之日前的增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)普(pu)通(tong)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)[不含增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)普(pu)通(tong)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(卷票(piao)(piao)(piao)）]。

研發機構采購國產設備取得(de)的增值稅(shui)專用發票，已用于(yu)進(jin)項(xiang)稅(shui)額抵扣的，不得(de)申報退(tui)(tui)稅(shui)；已用于(yu)退(tui)(tui)稅(shui)的，不得(de)用于(yu)進(jin)項(xiang)稅(shui)額抵扣。

（五(wu)）研發機構辦(ban)理退稅的申報期限

研發(fa)機(ji)構采購(gou)國(guo)(guo)產設備退(tui)稅的申(shen)報(bao)(bao)期(qi)限，為采購(gou)之日次(ci)月(yue)起(qi)至次(ci)年4月(yue)30日前(qian)的各增(zeng)值稅納(na)稅申(shen)報(bao)(bao)期(qi)。考慮到新(xin)冠肺(fei)炎疫(yi)情影響(xiang)，2019年采購(gou)國(guo)(guo)產設備退(tui)稅的申(shen)報(bao)(bao)期(qi)限，延長至2020年8月(yue)31日前(qian)的各增(zeng)值稅納(na)稅申(shen)報(bao)(bao)期(qi)。

如果研發機構未能(neng)在規定的(de)期限內申(shen)報退稅(shui)，根據《財(cai)政部 稅(shui)務總局(ju)關于明確國有農用地(di)出租(zu)等(deng)增值稅(shui)政策的(de)公告》（2020年(nian)第2號(hao)）的(de)規定，待研發機構收齊憑證及信息后，仍可繼(ji)續申(shen)報辦理退稅(shui)。

（六(liu)）稅(shui)務機關如(ru)何審核辦理(li)退稅(shui)

如果研(yan)發(fa)(fa)機(ji)構(gou)屬(shu)于增(zeng)值稅(shui)(shui)一般(ban)納稅(shui)(shui)人(ren)，稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關經審核符合規(gui)定的(de)，應按規(gui)定辦(ban)理退(tui)稅(shui)(shui)。如果研(yan)發(fa)(fa)機(ji)構(gou)不是(shi)增(zeng)值稅(shui)(shui)一般(ban)納稅(shui)(shui)人(ren)，或(huo)者雖(sui)然是(shi)增(zeng)值稅(shui)(shui)一般(ban)納稅(shui)(shui)人(ren)、但使用(yong)增(zeng)值稅(shui)(shui)普通發(fa)(fa)票(piao)申(shen)報退(tui)稅(shui)(shui)的(de)，稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關須確認發(fa)(fa)票(piao)真實、發(fa)(fa)票(piao)所列設備已申(shen)報納稅(shui)(shui)后，方(fang)能辦(ban)理退(tui)稅(shui)(shui)。

（七）已退稅的(de)國產設(she)備(bei)轉移或移作他用如(ru)何處(chu)理

已(yi)辦(ban)理增(zeng)值稅(shui)(shui)退稅(shui)(shui)的國產設(she)備(bei)(bei)，自(zi)增(zeng)值稅(shui)(shui)發票開具之日起3年內，設(she)備(bei)(bei)所有權(quan)轉移或移作(zuo)他用的，研發機構(gou)須按照(zhao)規定(ding)向主管稅(shui)(shui)務機關補(bu)繳(jiao)已(yi)退稅(shui)(shui)款(kuan)。補(bu)繳(jiao)已(yi)退稅(shui)(shui)款(kuan)按以下方法計算：

應補繳稅(shui)款＝增(zeng)值(zhi)稅(shui)發(fa)票上注明的稅(shui)額×（設備折余價值(zhi)÷設備原值(zhi)）

設備折余價值(zhi)＝增(zeng)值(zhi)稅發票上注明的金額-累計已(yi)提(ti)折舊    

累(lei)計已提(ti)折舊(jiu)按照企業所得稅法(fa)的有關規(gui)定計算。

（八）違法(fa)違規的處理

如(ru)果研(yan)發機(ji)(ji)構騙取采購(gou)國產設(she)備(bei)(bei)增(zeng)值(zhi)稅(shui)退稅(shui)的(de)，主管稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關應追(zhui)回已(yi)退稅(shui)款，并(bing)依照稅(shui)收征管法的(de)有關規定(ding)處理。如(ru)果研(yan)發機(ji)(ji)構涉及重(zhong)大稅(shui)收違法失(shi)信(xin)案件被依法公(gong)布(bu)信(xin)息的(de)，研(yan)發機(ji)(ji)構將停(ting)止享受(shou)采購(gou)國產設(she)備(bei)(bei)退稅(shui)政(zheng)策，并(bing)應及時辦理退稅(shui)備(bei)(bei)案撤(che)回。

三、執行期限(xian)

根據(ju)91號公(gong)告規定(ding)，《辦法》的施行期限(xian)為(wei)2019年1月(yue)1日(ri)至(zhi)2020年12月(yue)31日(ri)，以增值稅(shui)發票的開具日(ri)期為(wei)準。