納稅(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整分為(wei)永(yong)(yong)久性差異納稅(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整和時(shi)(shi)間性差異納稅(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整。永(yong)(yong)久性差異納稅(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整是指企(qi)業(ye)(ye)在(zai)計(ji)(ji)算當(dang)期(qi)企(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)時(shi)(shi)所作的(de)在(zai)以后各期(qi)不能轉(zhuan)回(hui)的(de)納稅(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整事項(xiang)，如超額列支的(de)限額扣除項(xiang)目、不允許(xu)扣除項(xiang)目、免(mian)征(zheng)額、加計(ji)(ji)扣除等。時(shi)(shi)間性差異納稅(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整是指當(dang)期(qi)發(fa)生的(de)可(ke)以在(zai)以后各期(qi)轉(zhuan)回(hui)的(de)納稅(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整項(xiang)目，如長(chang)期(qi)待(dai)攤費(fei)用、折舊、廣告費(fei)和業(ye)(ye)務(wu)宣傳費(fei)、企(qi)業(ye)(ye)投資(zi)損失、各種資(zi)產減(jian)值準(zhun)備等。

部分收入在確(que)定(ding)時(shi)存在差(cha)異

有(you)些(xie)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)或(huo)所(suo)得(de)(de)，在(zai)(zai)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)上(shang)不(bu)確(que)認(ren)(ren)(ren)為(wei)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)，但按照稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)應確(que)認(ren)(ren)(ren)為(wei)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)或(huo)所(suo)得(de)(de)，并計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)繳納(na)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)。如(ru)：視同銷(xiao)售(shou)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)，在(zai)(zai)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)上(shang)不(bu)作為(wei)銷(xiao)售(shou)核算(suan)，而在(zai)(zai)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)上(shang)則(ze)作為(wei)應稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)繳納(na)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui);對(dui)短期(qi)投(tou)資(zi)(zi)(zi)利息，會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)制度規(gui)定(ding)(ding)沖減短期(qi)投(tou)資(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)賬面(mian)價值，稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)則(ze)規(gui)定(ding)(ding)計(ji)(ji)(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)(ru)企(qi)(qi)(qi)業(ye)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)總(zong)額(e)(e);進行債(zhai)務(wu)(wu)重組時(shi)，對(dui)應付(fu)款(kuan)項(xiang)的(de)(de)(de)差額(e)(e)，會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)制度規(gui)定(ding)(ding)計(ji)(ji)(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)(ru)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)公積(ji)，稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)則(ze)規(gui)定(ding)(ding)計(ji)(ji)(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)(ru)應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)(e);企(qi)(qi)(qi)業(ye)收(shou)(shou)(shou)(shou)到的(de)(de)(de)專項(xiang)撥款(kuan)核銷(xiao)以(yi)后(hou)的(de)(de)(de)余額(e)(e)，會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)制度規(gui)定(ding)(ding)計(ji)(ji)(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)(ru)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)公積(ji)，稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)則(ze)規(gui)定(ding)(ding)除國務(wu)(wu)院、財政部、國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局有(you)指定(ding)(ding)用途的(de)(de)(de)以(yi)外，都要并入(ru)(ru)(ru)(ru)應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)(e);房地產開(kai)發企(qi)(qi)(qi)業(ye)開(kai)發商品未完工前，會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)制度規(gui)定(ding)(ding)將預(yu)售(shou)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)計(ji)(ji)(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)(ru)預(yu)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)，稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)則(ze)規(gui)定(ding)(ding)取(qu)得(de)(de)預(yu)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)按規(gui)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)比例預(yu)計(ji)(ji)(ji)(ji)營業(ye)利潤率調整企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)額(e)(e);采用權益(yi)法(fa)(fa)(fa)核算(suan)的(de)(de)(de)長期(qi)股(gu)權投(tou)資(zi)(zi)(zi)，會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)處理上(shang)按在(zai)(zai)被(bei)投(tou)資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)占份額(e)(e)分享或(huo)分擔被(bei)投(tou)資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)當(dang)年的(de)(de)(de)盈虧，以(yi)確(que)認(ren)(ren)(ren)投(tou)資(zi)(zi)(zi)收(shou)(shou)(shou)(shou)益(yi)，稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)上(shang)則(ze)不(bu)確(que)認(ren)(ren)(ren)該(gai)筆收(shou)(shou)(shou)(shou)益(yi)，稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)規(gui)定(ding)(ding)被(bei)投(tou)資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)發生的(de)(de)(de)經營虧損(sun)(sun)，投(tou)資(zi)(zi)(zi)方(fang)不(bu)得(de)(de)確(que)認(ren)(ren)(ren)投(tou)資(zi)(zi)(zi)損(sun)(sun)失。

但另一(yi)方(fang)面，有些(xie)收入(ru)或所(suo)得(de)，在(zai)會計上確(que)認為收入(ru)，但按(an)照(zhao)稅(shui)(shui)(shui)法規定(ding)則作(zuo)為免(mian)稅(shui)(shui)(shui)收入(ru)或不(bu)(bu)征稅(shui)(shui)(shui)收入(ru)。如：財政撥款，依(yi)法收取(qu)并(bing)納入(ru)財政管(guan)理的(de)行政事業(ye)性(xing)收費、政府性(xing)基金，國(guo)務院規定(ding)的(de)其他不(bu)(bu)征稅(shui)(shui)(shui)收入(ru)，國(guo)債利(li)息收入(ru)，符合條件的(de)居民企(qi)業(ye)之間的(de)股(gu)息、紅利(li)等權益(yi)性(xing)投資收益(yi)等。這種情況，企(qi)業(ye)在(zai)匯(hui)算清繳時，要注意調(diao)減應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額，避(bi)免(mian)出現多繳稅(shui)(shui)(shui)款或重復納稅(shui)(shui)(shui)的(de)現象。

費用(yong)或損(sun)失(shi)扣除標(biao)準(zhun)存在差異

按照會(hui)計(ji)(ji)(ji)制度規(gui)定(ding)，企業(ye)發(fa)放工資以及計(ji)(ji)(ji)提的(de)三項費(fei)用、企業(ye)之間借貸支(zhi)付的(de)利息、業(ye)務招待費(fei)、公益性(xing)捐贈、計(ji)(ji)(ji)提的(de)固定(ding)資產(chan)折(zhe)舊(jiu)費(fei)等全部通過成本(ben)費(fei)用科(ke)目(mu)進行核算(suan)(suan)，在(zai)(zai)計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)會(hui)計(ji)(ji)(ji)利潤時得到了全額扣除(chu)。但稅法在(zai)(zai)計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)企業(ye)的(de)應納稅所得額時，則(ze)對上述(shu)費(fei)用分別規(gui)定(ding)了準(zhun)予稅前列支(zhi)的(de)依(yi)據、比例(li)、數(shu)額，從而在(zai)(zai)扣除(chu)標(biao)準(zhun)上產(chan)生差異。

費用(yong)或損(sun)失扣除(chu)時間存在差異

如企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)股(gu)權(quan)轉讓損(sun)失(shi)，會(hui)計(ji)制度(du)(du)(du)規(gui)(gui)定計(ji)入(ru)(ru)(ru)投(tou)資(zi)(zi)損(sun)失(shi)，稅(shui)(shui)法(fa)規(gui)(gui)定扣除的(de)(de)(de)投(tou)資(zi)(zi)損(sun)失(shi)不得超(chao)過當年(nian)實現的(de)(de)(de)股(gu)權(quan)投(tou)資(zi)(zi)收(shou)益，超(chao)過部(bu)分可以(yi)無限(xian)期(qi)向以(yi)后年(nian)度(du)(du)(du)結轉扣除。再比如，企(qi)業(ye)(ye)發生的(de)(de)(de)廣(guang)告(gao)費(fei)和業(ye)(ye)務(wu)宣(xuan)傳(chuan)費(fei)支(zhi)出(chu)，會(hui)計(ji)制度(du)(du)(du)規(gui)(gui)定應計(ji)入(ru)(ru)(ru)營業(ye)(ye)費(fei)用，稅(shui)(shui)法(fa)則規(gui)(gui)定企(qi)業(ye)(ye)發生的(de)(de)(de)符合條件(jian)的(de)(de)(de)廣(guang)告(gao)費(fei)和業(ye)(ye)務(wu)宣(xuan)傳(chuan)費(fei)支(zhi)出(chu)，除國務(wu)院財政(zheng)、稅(shui)(shui)務(wu)主(zhu)管部(bu)門另有(you)規(gui)(gui)定外，不超(chao)過當年(nian)銷(xiao)售(營業(ye)(ye))收(shou)入(ru)(ru)(ru)15%(化妝品(pin)制造(zao)、醫藥(yao)制造(zao)和飲料制造(zao)不含酒類制造(zao)比例為30%)的(de)(de)(de)部(bu)分，準(zhun)予扣除。超(chao)過部(bu)分，準(zhun)予在(zai)(zai)以(yi)后納(na)稅(shui)(shui)年(nian)度(du)(du)(du)結轉扣除。另外，企(qi)業(ye)(ye)在(zai)(zai)以(yi)前年(nian)度(du)(du)(du)發生的(de)(de)(de)時(shi)間性差異的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)調(diao)整(zheng)事項，如果在(zai)(zai)當期(qi)轉回時(shi)，企(qi)業(ye)(ye)也可以(yi)在(zai)(zai)計(ji)算當期(qi)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)時(shi)進行反向調(diao)整(zheng)。

部分涉(she)稅事(shi)項(xiang)處(chu)理存在差異

1.會計制度(du)規(gui)定(ding)可以提(ti)取短期投資(zi)跌價準備(bei)(bei)、長期投資(zi)減(jian)(jian)值準備(bei)(bei)、存貨跌價準備(bei)(bei)、壞賬準備(bei)(bei)、固定(ding)資(zi)產減(jian)(jian)值準備(bei)(bei)、無形(xing)資(zi)產減(jian)(jian)值準備(bei)(bei)、在建工程(cheng)減(jian)(jian)值準備(bei)(bei)等。稅(shui)(shui)法則規(gui)定(ding)不符合國務院(yuan)財(cai)政、稅(shui)(shui)務主管部門規(gui)定(ding)的各項資(zi)產減(jian)(jian)值準備(bei)(bei)、風險準備(bei)(bei)等準備(bei)(bei)金(jin)支出(chu)不得在稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除。

2.會計制(zhi)度(du)規定(ding)，按(an)照權益法(fa)核(he)算發生的(de)虧損(sun)(sun)，按(an)占被(bei)投(tou)資(zi)單位所有(you)者權益的(de)份額(e)計入投(tou)資(zi)方(fang)的(de)投(tou)資(zi)損(sun)(sun)失。稅(shui)法(fa)則規定(ding)已(yi)經發生的(de)投(tou)資(zi)損(sun)(sun)失才(cai)能在稅(shui)前(qian)扣(kou)除。

3.會(hui)計(ji)制(zhi)度(du)規定(ding)(ding)，固(gu)(gu)定(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)改建(jian)(jian)支(zhi)出(chu)計(ji)入固(gu)(gu)定(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)原值(zhi)，并根據固(gu)(gu)定(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)所屬(shu)類別提取折(zhe)舊。稅法則(ze)規定(ding)(ding)已(yi)經提取折(zhe)舊固(gu)(gu)定(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)的改建(jian)(jian)支(zhi)出(chu)計(ji)入長期(qi)待攤費用，按照(zhao)固(gu)(gu)定(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)預計(ji)尚可使用年限分期(qi)攤銷。

部(bu)分支(zhi)出項(xiang)目列支(zhi)時存在差(cha)異

1.如非公益性捐贈、罰款(kuan)支(zhi)出等，會計(ji)制度規定(ding)計(ji)入成本費用(yong)科目，稅(shui)法則規定(ding)不得稅(shui)前扣除。

2.會計(ji)制度規(gui)定(ding)準許扣除(chu)(chu)項目，稅法則作了限制性規(gui)定(ding)。如企業(ye)發生的各種資(zi)產損(sun)(sun)失(shi)，會計(ji)制度規(gui)定(ding)計(ji)入(ru)管理費用(yong)、營業(ye)外支(zhi)出(chu)等，但稅法卻規(gui)定(ding)了確(que)認資(zi)產損(sun)(sun)失(shi)的標準，符(fu)合條件(jian)的部分資(zi)產損(sun)(sun)失(shi)須經稅務機關審(shen)批或審(shen)核后方可扣除(chu)(chu)等。