1.稅務罰款

　　稅(shui)(shui)(shui)法規(gui)(gui)定(ding)：《企業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)法》第(di)十(shi)條(tiao)規(gui)(gui)定(ding)，在計算應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所得(de)額時，下列支出(chu)(chu)(chu)不得(de)稅(shui)(shui)(shui)前扣除：“（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quan)益性(xing)投資收(shou)益款項；（二）企業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)款；（三）稅(shui)(shui)(shui)收(shou)滯納(na)金；（四(si)）罰金、罰款和被沒收(shou)財物的損失；（五）本(ben)法第(di)九條(tiao)規(gui)(gui)定(ding)以外的捐(juan)贈支出(chu)(chu)(chu)；（六）贊助支出(chu)(chu)(chu)；（七）未經核定(ding)的準備金支出(chu)(chu)(chu)；（八）與(yu)取得(de)收(shou)入無關(guan)的其他支出(chu)(chu)(chu)”。

　　按照《企業會(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)——基本準(zhun)則(ze)》，稅(shui)金罰(fa)款(kuan)、工商罰(fa)款(kuan)等行(xing)政部(bu)門的(de)(de)罰(fa)沒支出都屬(shu)于“與企業非日常活動產生的(de)(de)經濟利益的(de)(de)流出”，對(dui)于當年的(de)(de)罰(fa)款(kuan)計(ji)入“營業外支出”科目(mu)，對(dui)于以前年度(du)的(de)(de)罰(fa)款(kuan)，應按照《企業會(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)第28號——會(hui)計(ji)政策、會(hui)計(ji)估(gu)計(ji)變更(geng)和會(hui)計(ji)差(cha)錯更(geng)正(zheng)》進行(xing)處(chu)理，計(ji)入“以前年度(du)損益調整”科目(mu)。

　　2.固定資產盤虧

　　根(gen)據(ju)國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局關(guan)于發(fa)布《企(qi)業資(zi)產(chan)損失(shi)(shi)所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前扣除管(guan)理(li)辦法》的(de)(de)(de)公(gong)告 國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局公(gong)告〔2011〕25號(hao) 相關(guan)規定，第五條企(qi)業發(fa)生的(de)(de)(de)資(zi)產(chan)損失(shi)(shi)，應按規定的(de)(de)(de)程序(xu)(xu)和要求向主管(guan)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)申(shen)報(bao)后方能(neng)在稅(shui)(shui)前扣除。未經申(shen)報(bao)的(de)(de)(de)損失(shi)(shi)，不得在稅(shui)(shui)前扣除。固定資(zi)產(chan)盤虧屬于財產(chan)損失(shi)(shi)，如果(guo)屬于清單申(shen)報(bao)的(de)(de)(de)，按清單申(shen)報(bao)程序(xu)(xu)處理(li)。

　　按(an)照《企(qi)業會計準則第(di)4號——固定(ding)資(zi)產》，固定(ding)資(zi)產盤虧(kui)造成的損(sun)失，應當(dang)計入當(dang)期損(sun)益。

　　會計準(zhun)則沒(mei)有規定需要按管理權限報(bao)經批(pi)準(zhun)后，屬于內部控制程序。

　　3.贊助捐(juan)贈支出

　　企(qi)業(ye)所得稅方面，根據《中華人(ren)民(min)共和國(guo)(guo)企(qi)業(ye)所得稅法實(shi)施條例(li)》（中華人(ren)民(min)共和國(guo)(guo)國(guo)(guo)務院令第(di)512號）（以下簡(jian)稱實(shi)施條例(li)）第(di)五(wu)十(shi)(shi)一條規定(ding)(ding)，公益(yi)性(xing)捐(juan)贈是指(zhi)企(qi)業(ye)通(tong)過公益(yi)性(xing)社會團體或者縣級以上人(ren)民(min)政(zheng)府及其部(bu)門，用于《中華人(ren)民(min)共和國(guo)(guo)公益(yi)事業(ye)捐(juan)贈法》規定(ding)(ding)的(de)公益(yi)事業(ye)的(de)捐(juan)贈。同時實(shi)施條例(li)第(di)五(wu)十(shi)(shi)三(san)條規定(ding)(ding)，企(qi)業(ye)發生的(de)公益(yi)性(xing)捐(juan)贈支出，不超過年(nian)度(du)利(li)潤總(zong)額(e)(e)12%的(de)部(bu)分，準予扣除。年(nian)度(du)利(li)潤總(zong)額(e)(e)，是指(zhi)企(qi)業(ye)依照國(guo)(guo)家統一會計(ji)制度(du)的(de)規定(ding)(ding)計(ji)算(suan)的(de)年(nian)度(du)會計(ji)利(li)潤。

　　如果以(yi)資產對外捐(juan)贈，根據《關于企業(ye)處(chu)置(zhi)資產所得稅處(chu)理問題的通(tong)知(zhi)》 國(guo)稅函〔2008〕828號(hao)　二、企業(ye)將資產移送他人的下列情形，因(yin)資產所有權屬(shu)已發生改(gai)變而不屬(shu)于內部處(chu)置(zhi)資產，應按規定(ding)視(shi)同(tong)(tong)(tong)銷售(shou)(shou)確定(ding)收入(ru)。（五）用于對外捐(juan)贈；進(jin)一步細化(hua)了視(shi)同(tong)(tong)(tong)銷售(shou)(shou)的具體界定(ding)，在確認視(shi)同(tong)(tong)(tong)銷售(shou)(shou)收入(ru)的同(tong)(tong)(tong)時，結轉視(shi)同(tong)(tong)(tong)銷售(shou)(shou)成本。

　　增(zeng)值(zhi)稅(shui)方面，將自產、委托加工或購買的(de)(de)貨(huo)(huo)物無償(chang)贈送(song)他人(ren)，應(ying)視(shi)同銷售，同時(shi)(shi)結轉視(shi)同銷售成(cheng)(cheng)本，根(gen)據(ju)《財(cai)政部(bu) 國(guo)家稅(shui)務總(zong)局 民(min)政部(bu)關于公(gong)益性(xing)捐(juan)(juan)贈稅(shui)前(qian)扣除有關問(wen)題的(de)(de)通知》財(cai)稅(shui)〔2008〕160號　九、公(gong)益性(xing)社會團(tuan)體和縣級(ji)以上(shang)人(ren)民(min)政府(fu)及其組成(cheng)(cheng)部(bu)門(men)和直(zhi)屬(shu)機(ji)構(gou)在接(jie)受捐(juan)(juan)贈時(shi)(shi)，捐(juan)(juan)贈資產的(de)(de)價值(zhi)，按以下原則確認：（一(yi)）接(jie)受捐(juan)(juan)贈的(de)(de)貨(huo)(huo)幣(bi)性(xing)資產，應(ying)當按照實際(ji)收到(dao)的(de)(de)金額計算；（二）接(jie)受捐(juan)(juan)贈的(de)(de)非(fei)貨(huo)(huo)幣(bi)性(xing)資產，應(ying)當以其公(gong)允價值(zhi)計算。捐(juan)(juan)贈方在向公(gong)益性(xing)社會團(tuan)體和縣級(ji)以上(shang)人(ren)民(min)政府(fu)及其組成(cheng)(cheng)部(bu)門(men)和直(zhi)屬(shu)機(ji)構(gou)捐(juan)(juan)贈時(shi)(shi)，應(ying)當提供(gong)注明捐(juan)(juan)贈非(fei)貨(huo)(huo)幣(bi)性(xing)資產公(gong)允價值(zhi)的(de)(de)證明，如果不(bu)能提供(gong)上(shang)述證明，公(gong)益性(xing)社會團(tuan)體和縣級(ji)以上(shang)人(ren)民(min)政府(fu)及其組成(cheng)(cheng)部(bu)門(men)和直(zhi)屬(shu)機(ji)構(gou)不(bu)得(de)向其開具(ju)公(gong)益性(xing)捐(juan)(juan)贈票據(ju)。

　　財(cai)(cai)務核算(suan)方面，根據《關于執行<企業(ye)(ye)會(hui)計(ji)制度>和相關會(hui)計(ji)準則問題解答》（財(cai)(cai)會(hui)[2003]29號）文(wen)件(jian)規定(ding)，企業(ye)(ye)發生對(dui)外(wai)捐(juan)贈經濟事項(xiang)，對(dui)捐(juan)贈的資產(chan)應分解為按公允價值(zhi)視(shi)同(tong)對(dui)外(wai)銷(xiao)售和捐(juan)贈兩項(xiang)業(ye)(ye)務進行所得稅(shui)(shui)處理，即(ji)稅(shui)(shui)法規定(ding)企業(ye)(ye)對(dui)外(wai)捐(juan)贈資產(chan)應視(shi)同(tong)銷(xiao)售計(ji)算(suan)交納流轉稅(shui)(shui)及所得稅(shui)(shui)。

　　4.關聯方借款利息支出(chu)

　　根據《財(cai)政(zheng)部、國家稅(shui)(shui)務總局(ju)關(guan)于(yu)企業關(guan)聯方(fang)利(li)(li)息支(zhi)出(chu)稅(shui)(shui)前扣(kou)除標準(zhun)有關(guan)稅(shui)(shui)收(shou)政(zheng)策問題的(de)(de)通(tong)知》（財(cai)稅(shui)(shui)[2008]121號），納(na)稅(shui)(shui)人(ren)從(cong)關(guan)聯方(fang)取(qu)得(de)借(jie)款，應符合稅(shui)(shui)收(shou)規定債(zhai)權性投資和權益性投資比(bi)例（注：金融(rong)企業債(zhai)資比(bi)例的(de)(de)最(zui)(zui)高限(xian)額(e)為(wei)(wei)5：1，其他(ta)企業債(zhai)資比(bi)例的(de)(de)最(zui)(zui)高限(xian)額(e)為(wei)(wei)2：1），關(guan)聯方(fang)之間借(jie)款超出(chu)上述債(zhai)資比(bi)例的(de)(de)借(jie)款利(li)(li)息支(zhi)出(chu)，除符合財(cai)稅(shui)(shui)[2008]121號文件(jian)第二條規定情況(kuang)外，原則上不允(yun)許稅(shui)(shui)前扣(kou)除。

　　對于關聯方企業借款利息費用(yong)扣除(chu)問(wen)題，《國(guo)家稅務總局關于印發(fa)<特別納(na)稅調整(zheng)實(shi)施辦法(fa)（試行）>的通知》（國(guo)稅發(fa)[2009]2號）作了進一步規定。不得扣除(chu)利息支出=年度實(shi)際支付的全部關聯方利息×（1-標準比(bi)例÷關聯債資比(bi)例）。

　　根據財政(zheng)部《關(guan)(guan)于做好執行會(hui)計準則企(qi)(qi)業2008年(nian)年(nian)報(bao)工作(zuo)的(de)(de)通(tong)知》（財會(hui)函[2008]60號）規定：企(qi)(qi)業接(jie)受(shou)的(de)(de)捐贈和債(zhai)務豁(huo)免，按(an)照會(hui)計準則規定符合確(que)認(ren)條(tiao)件(jian)的(de)(de)，通(tong)常應當確(que)認(ren)為(wei)當期(qi)收(shou)益(yi)。如(ru)果接(jie)受(shou)控(kong)股(gu)股(gu)東(dong)或控(kong)股(gu)股(gu)東(dong)的(de)(de)子公司直(zhi)接(jie)或間(jian)接(jie)的(de)(de)捐贈，從經(jing)濟實質上(shang)判斷屬(shu)于控(kong)股(gu)股(gu)東(dong)對(dui)企(qi)(qi)業的(de)(de)資(zi)本(ben)性(xing)投入，應作(zuo)為(wei)權益(yi)性(xing)交易，相關(guan)(guan)利得計入所有者權益(yi)（資(zi)本(ben)公積）。

　　例4.甲(jia)、乙(yi)(yi)是關聯企(qi)業(ye)，2008年甲(jia)企(qi)業(ye)投資(zi)乙(yi)(yi)企(qi)業(ye)700萬，占乙(yi)(yi)企(qi)業(ye)100%股份。2009年1月1日，乙(yi)(yi)企(qi)業(ye)從甲(jia)企(qi)業(ye)借(jie)款2000萬，期限1年，年利率5%.乙(yi)(yi)企(qi)業(ye)所有者權益(yi)構成及(ji)稅務分析如下：1-6月，每月實收資(zi)本500萬元(yuan)(yuan)，資(zi)本公積100萬元(yuan)(yuan)，未(wei)分配(pei)利潤-50萬元(yuan)(yuan)。

　　根據《特別納(na)稅(shui)調整實(shi)施辦(ban)法(fa)（試行）》（國稅(shui)發(fa)[2009]2號）規定“權(quan)益(yi)(yi)(yi)投(tou)資(zi)(zi)(zi)為(wei)企業資(zi)(zi)(zi)產負債表所(suo)列示(shi)的(de)所(suo)有(you)者權(quan)益(yi)(yi)(yi)金額。如果所(suo)有(you)者權(quan)益(yi)(yi)(yi)小(xiao)于實(shi)收(shou)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)（股(gu)(gu)本(ben)(ben)）與(yu)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積(ji)之(zhi)和(he)(he)，則(ze)權(quan)益(yi)(yi)(yi)投(tou)資(zi)(zi)(zi)為(wei)實(shi)收(shou)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)（股(gu)(gu)本(ben)(ben)）與(yu)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積(ji)之(zhi)和(he)(he)；如果實(shi)收(shou)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)（股(gu)(gu)本(ben)(ben)）與(yu)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積(ji)之(zhi)和(he)(he)小(xiao)于實(shi)收(shou)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)（股(gu)(gu)本(ben)(ben)）金額，則(ze)權(quan)益(yi)(yi)(yi)投(tou)資(zi)(zi)(zi)為(wei)實(shi)收(shou)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)（股(gu)(gu)本(ben)(ben)）金額”計算。即稅(shui)法(fa)上的(de)權(quan)益(yi)(yi)(yi)投(tou)資(zi)(zi)(zi)大(da)(da)于或等于會計上的(de)所(suo)有(you)者權(quan)益(yi)(yi)(yi)，稅(shui)法(fa)上的(de)權(quan)益(yi)(yi)(yi)投(tou)資(zi)(zi)(zi)按照取(qu)數從(cong)大(da)(da)的(de)原(yuan)則(ze)處理。

　　1～6月(yue)所(suo)有者權益小于實收(shou)資(zi)(zi)本(ben)與(yu)資(zi)(zi)本(ben)公積(ji)之和，權益投資(zi)(zi)按(an)實收(shou)資(zi)(zi)本(ben)與(yu)資(zi)(zi)本(ben)公積(ji)之和計算(suan)，則權益投資(zi)(zi)為600萬元。

　　7～12月(yue)每月(yue)實(shi)收(shou)資本(ben)600萬(wan)元，資本(ben)公積100萬(wan)元，未分(fen)配利潤(run)100萬(wan)元，所(suo)有者權(quan)益大于實(shi)收(shou)資本(ben)與資本(ben)公積之(zhi)和，則權(quan)益投資為800萬(wan)元。

　　計算各月平均(jun)權益投(tou)資(zi)=（權益投(tou)資(zi)月初賬面余額+月末賬面余額）÷12=（600×6+800×6）÷12=700（萬元）

　　各(ge)月平(ping)(ping)(ping)均(jun)(jun)關聯(lian)債(zhai)(zhai)權(quan)投資(zi)=2000萬元計算關聯(lian)債(zhai)(zhai)資(zi)比(bi)例=年度(du)各(ge)月平(ping)(ping)(ping)均(jun)(jun)關聯(lian)債(zhai)(zhai)權(quan)投資(zi)之和÷年度(du)各(ge)月平(ping)(ping)(ping)均(jun)(jun)權(quan)益投資(zi)之和=2000÷700=2.86不得扣(kou)除(chu)利息支出=年度(du)實際支付的全部關聯(lian)方利息×（1-標準(zhun)比(bi)例÷關聯(lian)債(zhai)(zhai)資(zi)比(bi)例）=2000×5%×（1-2÷2.86）=120×0.2=30（萬元）

　　財政部、國家稅(shui)務總局《關(guan)于(yu)企業關(guan)聯(lian)(lian)方(fang)(fang)利息支出(chu)稅(shui)前扣除(chu)標準有關(guan)稅(shui)收政策問(wen)題的(de)通(tong)知》（財稅(shui)[2008]121號）第二條(tiao)規定：企業的(de)實際(ji)(ji)稅(shui)負(fu)不高于(yu)境內(nei)關(guan)聯(lian)(lian)方(fang)(fang)的(de)，其實際(ji)(ji)支付給境內(nei)關(guan)聯(lian)(lian)方(fang)(fang)的(de)利息支出(chu)，在計算應納稅(shui)所得額時準予(yu)扣除(chu)。

　　假如甲公(gong)司(si)(si)實(shi)際稅(shui)(shui)負(fu)高于乙公(gong)司(si)(si)，按照《企(qi)業所得稅(shui)(shui)法》第六(liu)條的(de)規定，甲公(gong)司(si)(si)已經將全(quan)(quan)部(bu)利息(xi)收入按照高稅(shui)(shui)負(fu)交(jiao)納(na)了企(qi)業所得稅(shui)(shui)，本著(zhu)公(gong)平稅(shui)(shui)負(fu)的(de)原則，對乙公(gong)司(si)(si)支(zhi)付給甲企(qi)業的(de)利息(xi)支(zhi)出可以(yi)全(quan)(quan)部(bu)扣除。

　　假如甲公司實際稅負(fu)不(bu)高于乙公司，則30萬(wan)元的利息支出不(bu)可(ke)以當年扣(kou)除(chu)，也不(bu)可(ke)以轉(zhuan)到(dao)以后年度。

　　按(an)照(zhao)權(quan)責發生制原(yuan)則，乙企業會計(ji)處(chu)理如下：借：財務費用1000000貸：應付利息(xi)1000000納稅(shui)調(diao)(diao)整(zheng)：假(jia)如甲(jia)公司(si)實際稅(shui)負(fu)不(bu)高于(yu)乙公司(si)，稅(shui)法上(shang)允許稅(shui)前扣除(chu)的(de)(de)利息(xi)為(wei)70萬(wan)(wan)元，會計(ji)上(shang)列支的(de)(de)利息(xi)為(wei)100萬(wan)(wan)元，按(an)照(zhao)《企業會計(ji)準則第(di)18號(hao)——所得(de)稅(shui)》的(de)(de)規(gui)定(ding)，此30萬(wan)(wan)元差異不(bu)屬于(yu)暫時性(xing)差異，而(er)是永久性(xing)差異，應該按(an)照(zhao)“調(diao)(diao)表不(bu)調(diao)(diao)賬”的(de)(de)原(yuan)則進行處(chu)理；如果甲(jia)公司(si)實際稅(shui)負(fu)高于(yu)乙公司(si)，則不(bu)產生財稅(shui)差異，不(bu)進行納稅(shui)調(diao)(diao)整(zheng)。

　　關聯企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)取得(de)的(de)利息收入(ru)屬于(yu)《企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)法》規定(ding)(ding)的(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)的(de)應(ying)稅(shui)收入(ru)，要按(an)規定(ding)(ding)繳納企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)。財(cai)政(zheng)部、國家稅(shui)務總(zong)局《關于(yu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)關聯方(fang)利息支出稅(shui)前扣(kou)除(chu)標準有(you)關稅(shui)收政(zheng)策(ce)問題的(de)通知(zhi)》（財(cai)稅(shui)[2008]121號）第四(si)條規定(ding)(ding)：企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)自關聯方(fang)取得(de)的(de)不符合規定(ding)(ding)的(de)利息收入(ru)應(ying)按(an)照有(you)關規定(ding)(ding)繳納企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)。

　　這里說的(de)不符合(he)規定的(de)利(li)息(xi)收入，包括借款(kuan)方不得(de)扣除利(li)息(xi)支(zhi)出，以及(ji)超過(guo)同(tong)期(qi)銀行貸款(kuan)利(li)率的(de)金額(e)。

　　假(jia)設乙(yi)企(qi)業(ye)(ye)從(cong)甲(jia)(jia)企(qi)業(ye)(ye)借款(kuan)(kuan)2000萬元(yuan)，期(qi)限1年(nian)(nian)，年(nian)(nian)利(li)率(lv)5%，與金融企(qi)業(ye)(ye)同(tong)期(qi)同(tong)類貸(dai)(dai)款(kuan)(kuan)利(li)率(lv)相同(tong)。會計(ji)(ji)處(chu)理(li)：借：銀(yin)行存(cun)款(kuan)(kuan)1000000貸(dai)(dai)：財(cai)務費用(yong)1000000假(jia)設乙(yi)企(qi)業(ye)(ye)從(cong)甲(jia)(jia)企(qi)業(ye)(ye)借款(kuan)(kuan)2000萬元(yuan)，期(qi)限1年(nian)(nian)，年(nian)(nian)利(li)率(lv)5%，金融企(qi)業(ye)(ye)同(tong)期(qi)同(tong)類貸(dai)(dai)款(kuan)(kuan)利(li)率(lv)為(wei)4%.會計(ji)(ji)處(chu)理(li)：借：銀(yin)行存(cun)款(kuan)(kuan)1000000貸(dai)(dai)：財(cai)務費用(yong)800000資(zi)本公積(ji)200000納稅調整：關(guan)聯企(qi)業(ye)(ye)之間融資(zi)超(chao)過(guo)銀(yin)行同(tong)期(qi)利(li)率(lv)的(de)利(li)息(xi)收入，顯失公平(ping)，為(wei)防止上(shang)市公司操作(zuo)利(li)潤，會計(ji)(ji)上(shang)將其(qi)計(ji)(ji)入所有者權益（資(zi)本公積(ji)），由此產(chan)生的(de)財(cai)稅差異分析屬于永久性差異。

　　5.職工福利費的范(fan)圍

　　根據《關于企業加強職(zhi)工(gong)福利費財(cai)務管理(li)的(de)通(tong)(tong)知(zhi)》（財(cai)企[2009]242號）規定(ding)，企業為職(zhi)工(gong)提供(gong)的(de)交(jiao)通(tong)(tong)、住(zhu)房、通(tong)(tong)訊待遇，已經實(shi)行貨(huo)幣化(hua)(hua)改(gai)革(ge)的(de)，按(an)月按(an)標(biao)準(zhun)發(fa)(fa)放或(huo)支付的(de)住(zhu)房補(bu)(bu)貼(tie)、交(jiao)通(tong)(tong)補(bu)(bu)貼(tie)或(huo)者車(che)改(gai)補(bu)(bu)貼(tie)、通(tong)(tong)訊補(bu)(bu)貼(tie)，應當(dang)納入(ru)職(zhi)工(gong)工(gong)資總(zong)額，不(bu)再納入(ru)職(zhi)工(gong)福利費管理(li)；尚(shang)未(wei)實(shi)行貨(huo)幣化(hua)(hua)改(gai)革(ge)的(de)，企業發(fa)(fa)生(sheng)的(de)相(xiang)關支出作為職(zhi)工(gong)福利費管理(li)。

　　將交通(tong)、住(zhu)房、通(tong)訊(xun)補(bu)貼納入(ru)工(gong)資總額只(zhi)屬于財(cai)務核(he)算的(de)變動，不影響企(qi)業所得稅的(de)繳納，即交通(tong)、住(zhu)房、通(tong)訊(xun)補(bu)貼仍參照(zhao)《國(guo)家稅務總局(ju)關于企(qi)業工(gong)資薪金(jin)及職工(gong)福利費扣(kou)除問題的(de)通(tong)知》（國(guo)稅函[2009]3號）作為“職工(gong)福利費”按工(gong)資薪金(jin)總額的(de)14%內稅前扣(kou)除。

　　6.高危(wei)行業(ye)企(qi)業(ye)安(an)全生產費

　　《企(qi)業會(hui)計準則解釋第3號(hao)》規定(ding)：高危行業企(qi)業按(an)照(zhao)國(guo)家(jia)規定(ding)提(ti)(ti)取(qu)的(de)(de)安全生產(chan)(chan)費，應當計入相關產(chan)(chan)品(pin)的(de)(de)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)或當期(qi)損益，同時記入“專(zhuan)項(xiang)(xiang)儲備(bei)(bei)”科目(mu)。企(qi)業使(shi)用(yong)提(ti)(ti)取(qu)的(de)(de)安全生產(chan)(chan)費時，屬于費用(yong)性(xing)支(zhi)出的(de)(de)，直(zhi)接沖減(jian)(jian)專(zhuan)項(xiang)(xiang)儲備(bei)(bei)。企(qi)業使(shi)用(yong)提(ti)(ti)取(qu)的(de)(de)安全生產(chan)(chan)費形(xing)成(cheng)(cheng)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)，應當通過(guo)“在(zai)建工程&rdquo;科目(mu)歸集所發(fa)生的(de)(de)支(zhi)出，待安全項(xiang)(xiang)目(mu)完工達到預定(ding)可(ke)使(shi)用(yong)狀態(tai)時確(que)認(ren)為固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)；同時，按(an)照(zhao)形(xing)成(cheng)(cheng)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)沖減(jian)(jian)專(zhuan)項(xiang)(xiang)儲備(bei)(bei)，并確(que)認(ren)相同金額的(de)(de)累計折(zhe)舊。該固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)在(zai)以后期(qi)間(jian)不再(zai)計提(ti)(ti)折(zhe)舊。“專(zhuan)項(xiang)(xiang)儲備(bei)(bei)”科目(mu)期(qi)末余額在(zai)資(zi)產(chan)(chan)負債表所有者權(quan)益項(xiang)(xiang)下“減(jian)(jian)：庫存股”和“盈余公積”之間(jian)增設“專(zhuan)項(xiang)(xiang)儲備(bei)(bei)”項(xiang)(xiang)目(mu)反映(ying)。企(qi)業提(ti)(ti)取(qu)的(de)(de)維(wei)檢費和其(qi)他具有類(lei)似性(xing)質的(de)(de)費用(yong)，比照(zhao)上述(shu)規定(ding)處理。

　　7.虧損合同的處理(li)

　　如果(guo)企業(ye)持有(you)存貨的(de)數量少于銷售合(he)(he)同(tong)訂購數量，實際持有(you)與該(gai)銷售合(he)(he)同(tong)相(xiang)關(guan)的(de)存貨應(ying)以銷售合(he)(he)同(tong)所規定(ding)的(de)價格作為可變現(xian)凈值的(de)計(ji)算(suan)基(ji)礎，而對(dui)于尚未生產(chan)出的(de)少于合(he)(he)同(tong)的(de)訂購數量，如果(guo)由于價格上漲等合(he)(he)同(tong)未預見造成了(le)生產(chan)成本上升，超過了(le)合(he)(he)同(tong)價，則該(gai)合(he)(he)同(tong)變為虧損(sun)合(he)(he)同(tong)，應(ying)按照《企業(ye)會計(ji)準則第13號——或有(you)事項》的(de)規定(ding)確認預計(ji)負債。

　　例5.惠(hui)民公(gong)司2008年12月1日與(yu)華(hua)(hua)盛(sheng)公(gong)司簽訂了(le)一項產(chan)(chan)品(pin)(pin)銷售合同(tong)，約定在2009年4月5日以(yi)(yi)每件產(chan)(chan)品(pin)(pin)100元(yuan)的價(jia)格向華(hua)(hua)盛(sheng)公(gong)司提供2萬件甲(jia)產(chan)(chan)品(pin)(pin)，若不能按期交貨，將被處以(yi)(yi)總價(jia)款20%的違(wei)約金。簽訂合同(tong)時產(chan)(chan)品(pin)(pin)尚未開始生產(chan)(chan)。但(dan)企業開始籌備原材料以(yi)(yi)生產(chan)(chan)這(zhe)批產(chan)(chan)品(pin)(pin)時，原材料價(jia)格突(tu)然上(shang)升，預計生產(chan)(chan)每件產(chan)(chan)品(pin)(pin)需要(yao)花費成本110元(yuan)。

　　假如不考慮(lv)預計銷售費用，惠(hui)民(min)公(gong)(gong)司每件預計損(sun)(sun)失(shi)為10元，履行(xing)合同(tong)共計損(sun)(sun)失(shi)20萬元。如果(guo)撤(che)銷合同(tong)，則需要交納40萬元的違約金(jin)。因此，這項(xiang)銷售合同(tong)變成一項(xiang)虧(kui)損(sun)(sun)合同(tong)。有關賬務(wu)處(chu)理(li)如下：（1）惠(hui)民(min)公(gong)(gong)司應當按(an)照(zhao)履行(xing)合同(tong)所需成本（20萬元）與違約金(jin)（40萬元）中的較低(di)者確認一項(xiang)預計負債。

　　借：營業外支出200000貸：預計負(fu)債(zhai)200000（2）待相關產品生(sheng)產完成(cheng)后，將已確認的預計負(fu)債(zhai)（20萬元(yuan)）沖減產品成(cheng)本。

　　借：預計負債200000貸：庫存商(shang)品200000

　　8.廣告費、業務宣(xuan)傳費

　　企業發生的(de)符合條(tiao)件(jian)的(de)廣告費(fei)和業務宣傳費(fei)支出，除(chu)國務院(yuan)財政(zheng)、稅務主(zhu)管部門另有(you)規定外，不超過當(dang)年銷售（營業）收入15%的(de)部分，準予扣除(chu)；超過部分，準予在以后納(na)稅年度結轉扣除(chu)。

　　對(dui)化妝品(pin)制(zhi)造、醫藥制(zhi)造和(he)飲料制(zhi)造（不含(han)酒(jiu)類制(zhi)造，下同(tong)）企(qi)業發生的廣(guang)告費和(he)業務宣傳費支(zhi)出，不超(chao)過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣(kou)除(chu)；超(chao)過部分，準予在以后(hou)納稅年度結轉扣(kou)除(chu)。

　　煙(yan)(yan)草(cao)(cao)企(qi)業的煙(yan)(yan)草(cao)(cao)廣告費和業務宣傳費支出，一律(lv)不得(de)在計算(suan)應納稅所得(de)額時扣(kou)除。

　　會(hui)(hui)計上(shang)(shang)將廣告費(fei)(fei)和(he)業(ye)務宣(xuan)傳費(fei)(fei)全部(bu)計入當期(qi)(qi)“銷(xiao)售費(fei)(fei)用”科(ke)目(mu)核算，期(qi)(qi)末轉入“本(ben)年利潤(run)&rdquo;科(ke)目(mu)借方(fang)，作為(wei)會(hui)(hui)計利潤(run)的抵減額。由(you)于稅法上(shang)(shang)允許廣告費(fei)(fei)和(he)業(ye)務費(fei)(fei)的余額無限期(qi)(qi)向(xiang)后結轉，由(you)此產生(sheng)的暫時性差異(yi)，應按照《企業(ye)會(hui)(hui)計準則第18號一(yi)所(suo)得(de)稅》規定(ding)進(jin)行相(xiang)應的所(suo)得(de)稅會(hui)(hui)計處理。

　　9.租賃費

　　以(yi)經(jing)營租賃(lin)(lin)方式租入固定(ding)資(zi)產發生的租賃(lin)(lin)費支出，按照租賃(lin)(lin)期(qi)(qi)限均(jun)勻(yun)扣除；以(yi)融資(zi)租賃(lin)(lin)方式租入固定(ding)資(zi)產發生的租賃(lin)(lin)費支出，按照規定(ding)構成融資(zi)租入固定(ding)資(zi)產價值(zhi)的部分應當提取折舊費用，分期(qi)(qi)扣除。

　　10.職工教育經費

　　工會經(jing)費、職工教(jiao)育經(jing)費、計提(ti)比例應按國家規定，借記“成本費用類”科(ke)(ke)目，貸(dai)記“應付(fu)職工薪酬——職工教(jiao)育經(jing)費”科(ke)(ke)目。

　　《企業所得稅(shui)(shui)法(fa)實施條例》第(di)四十二條規(gui)定，除國務(wu)院(yuan)財政、稅(shui)(shui)務(wu)主管(guan)部門另有規(gui)定外，企業發生(sheng)的職(zhi)工教育經(jing)費支出，不超(chao)過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhun)予扣除；超(chao)過部分，準(zhun)予在(zai)以后納稅(shui)(shui)年度結轉扣除。由于其稅(shui)(shui)法(fa)上(shang)扣除時間上(shang)作了(le)相應遞延，形成了(le)暫時性(xing)差異，會計(ji)(ji)處(chu)理時應按照《企業會計(ji)(ji)準(zhun)則第(di)18號——所得稅(shui)(shui)》規(gui)定進行相應的所得稅(shui)(shui)會計(ji)(ji)處(chu)理。

　　11.研發費用

　　根據《企業研(yan)究開發(fa)(fa)費(fei)(fei)用(yong)稅(shui)前(qian)扣(kou)除管理辦法（試(shi)行）》（國稅(shui)發(fa)(fa)[2008]116號）第(di)四條規定，企業從事(shi)《國家(jia)重點(dian)支持的(de)(de)(de)(de)(de)高新(xin)(xin)(xin)技術領域》和國家(jia)發(fa)(fa)展改革委員會等部門(men)公(gong)布的(de)(de)(de)(de)(de)《當前(qian)優(you)先發(fa)(fa)展的(de)(de)(de)(de)(de)高新(xin)(xin)(xin)技術產(chan)(chan)業化重點(dian)領域指南（2007年度(du)）》規定項(xiang)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)研(yan)究開發(fa)(fa)活(huo)(huo)動(dong)，其在一個納(na)稅(shui)年度(du)中(zhong)實(shi)際發(fa)(fa)生的(de)(de)(de)(de)(de)下(xia)列費(fei)(fei)用(yong)支出，允許(xu)在計算應納(na)稅(shui)所得(de)額(e)時按照規定實(shi)行加計扣(kou)除：（1）新(xin)(xin)(xin)產(chan)(chan)品(pin)設計費(fei)(fei)、新(xin)(xin)(xin)工(gong)(gong)(gong)藝(yi)規程(cheng)制(zhi)定費(fei)(fei)以及與研(yan)發(fa)(fa)活(huo)(huo)動(dong)直接(jie)相關(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)技術圖(tu)書(shu)資(zi)料(liao)費(fei)(fei)、資(zi)料(liao)翻譯(yi)費(fei)(fei)；（2）從事(shi)研(yan)發(fa)(fa)活(huo)(huo)動(dong)直接(jie)消耗的(de)(de)(de)(de)(de)材料(liao)、燃料(liao)和動(dong)力費(fei)(fei)用(yong)；（3）在職直接(jie)從事(shi)研(yan)發(fa)(fa)活(huo)(huo)動(dong)人員的(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)(gong)(gong)資(zi)、薪金(jin)、獎金(jin)、津貼(tie)、補(bu)貼(tie)；（4）專(zhuan)門(men)用(yong)于研(yan)發(fa)(fa)活(huo)(huo)動(dong)的(de)(de)(de)(de)(de)儀器(qi)、設備的(de)(de)(de)(de)(de)折(zhe)舊費(fei)(fei)或租賃費(fei)(fei)；（5）專(zhuan)門(men)用(yong)于研(yan)發(fa)(fa)活(huo)(huo)動(dong)的(de)(de)(de)(de)(de)軟件、專(zhuan)利權、非(fei)專(zhuan)利技術等無形(xing)資(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)攤銷費(fei)(fei)用(yong)；（6）專(zhuan)門(men)用(yong)于中(zhong)間試(shi)驗和產(chan)(chan)品(pin)試(shi)制(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)模具、工(gong)(gong)(gong)藝(yi)裝備開發(fa)(fa)及制(zhi)造費(fei)(fei)；（7）勘(kan)探開發(fa)(fa)技術的(de)(de)(de)(de)(de)現場試(shi)驗費(fei)(fei)；（8）研(yan)發(fa)(fa)成果(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)論(lun)證(zheng)、評審、驗收費(fei)(fei)用(yong)。

　　內部(bu)研究開發形(xing)成(cheng)的無形(xing)資產，其成(cheng)本為開發階段符合資本化(hua)條件以后至達到(dao)預定(ding)用途前(qian)發生的支出，除此之(zhi)外，研究開發過程中發生的其他支出應予費用化(hua)計(ji)入損益。

　　例6.甲企(qi)業(ye)當(dang)期為(wei)開(kai)(kai)發新技術發生(sheng)研究(jiu)開(kai)(kai)發支(zhi)出(chu)計1000萬元(yuan)(yuan)，其中研究(jiu)階段支(zhi)出(chu)100萬元(yuan)(yuan)，開(kai)(kai)發階段符合資本(ben)化(hua)條件前發生(sheng)的(de)支(zhi)出(chu)為(wei)100萬元(yuan)(yuan)，符合資本(ben)化(hua)條件后至(zhi)達到預(yu)定用(yong)途(tu)前發生(sheng)的(de)支(zhi)出(chu)為(wei)800萬元(yuan)(yuan)。稅法規定，企(qi)業(ye)為(wei)開(kai)(kai)發新技術、新產品、新工(gong)藝(yi)發生(sheng)的(de)研究(jiu)開(kai)(kai)發費用(yong)，未形成(cheng)無形資產計入當(dang)期損益(yi)的(de)，按照(zhao)研究(jiu)開(kai)(kai)發費用(yong)的(de)50%加計扣(kou)除；形成(cheng)無形資產的(de)，按照(zhao)無形資產成(cheng)本(ben)的(de)150%攤銷。假(jia)定開(kai)(kai)發形成(cheng)的(de)無形資產在當(dang)期期末已達到預(yu)定用(yong)途(tu)（尚未開(kai)(kai)始攤銷）。

　　甲企(qi)業當期(qi)(qi)發(fa)生(sheng)的(de)研究開發(fa)支出中(zhong)，按(an)照會計(ji)準(zhun)則規定應予費用化的(de)金額為(wei)200萬(wan)元(yuan)(yuan)，會計(ji)上(shang)計(ji)入當期(qi)(qi)損益，稅(shui)(shui)法(fa)上(shang)按(an)300萬(wan)元(yuan)(yuan)（200×150%）當期(qi)(qi)稅(shui)(shui)前扣除，即稅(shui)(shui)法(fa)上(shang)也(ye)不作為(wei)資產(chan)，計(ji)稅(shui)(shui)基礎為(wei)零。形(xing)成(cheng)無形(xing)資產(chan)的(de)成(cheng)本(ben)為(wei)800萬(wan)元(yuan)(yuan)，即期(qi)(qi)末所形(xing)成(cheng)無形(xing)資產(chan)的(de)賬面價值為(wei)800萬(wan)元(yuan)(yuan)，在未來期(qi)(qi)間可予稅(shui)(shui)前扣除的(de)金額為(wei)1200（800×150%）萬(wan)元(yuan)(yuan)，其計(ji)稅(shui)(shui)基礎為(wei)1200萬(wan)元(yuan)(yuan)，形(xing)成(cheng)暫(zan)時性差異400萬(wan)元(yuan)(yuan)。

　　該項(xiang)無形資(zi)產并非產生(sheng)(sheng)于企業合并，同時(shi)在(zai)初始確(que)(que)認(ren)(ren)時(shi)既不影響(xiang)會計利潤也不影響(xiang)應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額，確(que)(que)認(ren)(ren)其(qi)賬面價值與計稅(shui)(shui)基礎之(zhi)間產生(sheng)(sheng)暫時(shi)性差異的(de)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)影響(xiang)需要調整該項(xiang)資(zi)產的(de)歷史成本，準則規(gui)定該種情(qing)況下不確(que)(que)認(ren)(ren)相(xiang)關的(de)遞延(yan)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)。

　　12.開辦費

　　《關于(yu)企業所得稅若(ruo)干稅務事(shi)項銜接問題的通知(zhi)》（國稅函[2009]98號(hao)）明確，新(xin)(xin)稅法(fa)中開(kai)辦(ban)費(fei)未明確列作長期(qi)(qi)待攤(tan)費(fei)用，企業可以(yi)(yi)(yi)在開(kai)始經(jing)營之日的當年一(yi)次性扣(kou)除，也(ye)(ye)可以(yi)(yi)(yi)按照新(xin)(xin)稅法(fa)有關長期(qi)(qi)待攤(tan)費(fei)用的處(chu)理規定(ding)處(chu)理，但(dan)一(yi)經(jing)選定(ding)，不得改變。也(ye)(ye)就是說，新(xin)(xin)稅法(fa)下企業開(kai)辦(ban)費(fei)既可以(yi)(yi)(yi)一(yi)次性扣(kou)除也(ye)(ye)可以(yi)(yi)(yi)分期(qi)(qi)攤(tan)銷(xiao)。

　　《企業會(hui)(hui)計準則——應用(yong)指(zhi)南》附錄“會(hui)(hui)計科(ke)目與主(zhu)要(yao)賬務處(chu)理”（財會(hui)(hui)[2006]18號）中，從有關“管理費用(yong)”科(ke)目的核算內容及主(zhu)要(yao)賬務處(chu)理可(ke)以看(kan)出，開辦費在會(hui)(hui)計處(chu)理上可(ke)以不(bu)再作為(wei)“長期待攤費用(yong)&rdquo;或“遞延資產(chan)”，而是直接將其費用(yong)化，統一在“管理費用(yong)”會(hui)(hui)計科(ke)目核算，同時還統一了開辦費的核算范圍。

　　13.補充養老保險(xian)費和補充醫療保險(xian)費

　　《關于(yu)補(bu)充養老保險(xian)(xian)費(fei)補(bu)充醫療(liao)保險(xian)(xian)費(fei)有(you)關企業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)政策問題的(de)通(tong)知》（財稅(shui)(shui)[2009]27號(hao)）規定：為在(zai)本企業(ye)任職或者(zhe)受(shou)雇的(de)全體員工支付的(de)補(bu)充養老保險(xian)(xian)費(fei)、補(bu)充醫療(liao)保險(xian)(xian)費(fei)，分別(bie)在(zai)不超過職工工資總(zong)額5%標準內的(de)部分，在(zai)計算應納稅(shui)(shui)所得(de)額時準予扣除；超過的(de)部分，不予扣除。

　　根據《企(qi)業(ye)(ye)會(hui)計準則第9號——職工(gong)薪酬》，企(qi)業(ye)(ye)為職工(gong)繳納的(de)(de)基本養老保(bao)險金(jin)、補充養老保(bao)險費，以及為職工(gong)購買(mai)的(de)(de)商(shang)業(ye)(ye)養老保(bao)險，均屬于(yu)企(qi)業(ye)(ye)提供的(de)(de)職工(gong)薪酬。